2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(十四)

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(十四)第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。【提示】可供出售金融资产属于投资中的“回收站”。如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供出售金融资产核算。【例题•多选题】甲公司以银行存款购入乙(上市)公司0.3%的股份。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有()。A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.可以将其划分为交易性金融资产D.可以将其划分为可供出售金融资产【答案】CD【解析】甲公司购入乙(上市)公司0.3%的股份对于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中能够可靠取得其公允价值，所以甲公司可以将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。二、可供出售金融资产的账务处理(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。会计分录：1.权益性投资借：可供出售金融资产——成本(取得成本+交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：其他货币资金等(实际支付的金额)【链接】与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。2.债务性投资借：可供出售金融资产——成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：其他货币资金等(实际支付的金额)差额：可供出售金融资产——利息调整【链接】与持有至到期投资和交易性金融资产的区别和联系。【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为()万元。A.2000B.2080C.2050D.2130【答案】B【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(万元)。【例题•单选题】2016年1月3日甲公司购入乙公司2015年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为()万元。A.1080B.1060C.1030D.1000【答案】C【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×5%=1030(万元)。【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少?【举例1】2015年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔项股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为25000元。编制相关会计分录。【答案】借：可供出售金融资产——成本10025000贷：其他货币资金——存出投资款10025000【延伸】如上题甲公司将其划分为交易性金融资产的账务处理为(单位：万元)：借：交易性金融资产——成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款10025000【举例2】2015年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26000000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元)，另支付交易费用300000元。2015年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2016年年初，甲公司又收到债券利息1000000元。【答案】(1)2015年1月1日，购入B公司的公司债券时借：可供出售金融资产——成本25000000——利息调整800000应收利息500000贷：其他货币资金——存出投资款26300000(2)2015年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000贷：应收利息500000(3)2015年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000(4)2016年年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：应收利息1000000第七节可供出售金融资产可供出售金融资产的账务处理(三)可供出售金融资产的持有会计处理主要有三个方面：其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;其二是在资产负债表日反映其公允价值变动;其三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。【提示】“其一”和“其二”是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】持有至到期投资—应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】差额:持有至到期投资—利息调整【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。【举例3】2013年年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为可供出售金融资产，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年年末付息，到期还本。【答案】2013年初购入该债券时：借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款95可供出售金融资产——利息调整5每年利息收益计算过程如下：年份①年初摊余成本②利息收益=①×实际利率③现金流入④年末摊余成本=①+②-③201395.004.904.0095.90201495.904.954.0096.85201596.855.004.0097.85201697.855.054.0098.90201798.905.10104.000.00每年的分录如下：借：应收利息③可供出售金融资产——利息调整②-③贷：投资收益②收到利息时：借：银行存款③贷：应收利息③2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。期末公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值低于其账面余额时：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动【例题•判断题】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。()【答案】×【解析】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“其他综合收益”科目。【举例4】沿用【举例2】假定2016年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27800000元;2016年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25600000元。假定不考虑其他因素。编制相关会计分录。【答案】2016年1月1日可供出售金融资产入账成本为2580万元。2016年6月30日，B公司债券的公允价值为2780万元，公允价值上升200万元。借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：其他综合收益2002016年12月31日B公司债券的公允价值为2560万元，与2016年6月30日公允价值为2780万元相比下降了220万元。借：其他综合收益220贷：可供出售金融资产——公允价值变动2203.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。会计分录：(1)发生减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—减值准备其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计金额，也可能在借方)(2)减值损失转回时：债券投资借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失股权投资借：可供出售金融资产——减值准备贷：其他综合收益【例题•判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为其他综合收益。()【答案】×【解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入其他综合收益。可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。(1)如果是债券投资借：其他货币资金等可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本——利息调整(或借方)——公允价值变动(或借方)——应计利息差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益(2)如果是股权投资借：其他货币资金等可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动(或借方)差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益【例题•单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是()。A.资产减值损失B.其他综合收益C.可供出售金融资产——减值准备D.可供出售金融资产——利息调整【答案】C【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目;如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。【例题•多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有()。A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益【答案】ACD【解析】选项B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。【例题•单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是()。A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会