8第八章 利润核算

会计学主讲：李相波财会学院主要经济业务的核算1.资金筹集2.材料核算3.生产过程核算4.销售核算5.利润核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第八章利润核算收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。利润是收入减去费用后、利得减去损失后的净额，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润总额=营业利润+投资收益(损失)营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用第八章利润核算公允价值变动收益(损失)±±资产减值损失财务费用管理费用销售费用营业税金及附加营业成本营业利润营业收入=－－－－－－营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本§8.1费用一、费用的概念、特征和确认原则(一)费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用是相对收入而存在的。成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品、提供劳务而发生的各种耗费。§8.1费用一、费用的概念、特征和确认原则(二)费用的特征1．费用最终将会减少企业的资源。2．费用最终将会减少企业的所有者权益。另外，并不是所有资产减少都属于支出。例如，从银行提取现金，银行存款的减少并非支出，只是货币资金形态的转变；又如，收回应收账款存入银行，应收账款的减少也不属于支出，只是应收收入的收回。§8.1费用一、费用的概念、特征和确认原则(三)费用的确认原则费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。§8.1费用二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类(要素费用)1.外购材料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料费用，是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料3.外购动力费用，是指企业为进生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。4.工资费用及职工福利费用，是指企业应计入生产费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。5.折旧费用，是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。§8.1费用二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类(要素费用)1.外购材料费用2.外购燃料费用3.外购动力费用4.工资费用及职工福利费用5.折旧费用6.利息支出，是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出7.税金，是指企业应计入生产费用的各种税金。如房产税、车船使用税、主地使用税等。8.其他支出，是指不属于以上各费用要素的费用支出。§8.1费用二、费用的分类(二)按照费用的经济用途分类1.生产成本直接材料直接人工制造费用企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。企业在生产产品和提供劳务过程中，由直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。2.期间费用§8.1费用二、费用的分类(二)按照费用的经济用途分类2.期间费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他管理费用。销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用处理。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。1.生产成本§8.1费用三、费用核算的账务处理(一)费用核算的账户设置1.“管理费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用本年利润登记:管理费用的实际发生额a4平时有余额c4=a4期末结转余额借:本年利润c4贷:管理费用c4c4c4借:管理费用a4贷:银行存款等a4§8.1费用三、费用核算的账务处理(一)费用核算的账户设置2.“财务费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用本年利润登记:财务费用的实际发生额a5平时有余额c5=a5期末结转余额借:本年利润c5贷:财务费用c5c5c5借:财务费用a5贷:银行存款等a5§8.1费用三、费用核算的账务处理(一)费用核算的账户设置3.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。用于核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用本年利润登记:销售费用的实际发生额a6平时有余额c6=a6期末结转余额借:本年利润c6贷:销售费用c6c6c6借:销售费用a6贷:银行存款等a6§8.1费用(二)费用核算方法三、费用核算的账务处理[例题1]：长江公司于2007年12月销售的商品中有一部分属于应税消费品，按规定计算本月应交纳的消费税为67500元。借：营业税金及附加67500贷：应交税费──应交消费税67500[例题2]：长江公司根据应交的增值税、消费税、营业税的一定比例，计算确认2007年12月份应交纳的城市维护建设税为1100元。借：营业税金及附加1100贷：应交税费──城市维护建设税11002008年11月25日奉浦本科§8.1费用(二)费用核算方法三、费用核算的账务处理[例题3]：长江公司根据应交的增值税、消费税、营业税的一定比例，计算确认2007年12月份应提取的教育费附加为472元。借：营业税金及附加472贷：应交税费──教育费附加472[例题4]：2007年12月长江公司以银行存款2000元购买公司用办公用品。借：管理费用2000贷：银行存款2000§8.1费用(二)费用核算方法三、费用核算的账务处理[例题5]：2007年12月长江公司预提本月应负担的短期借款利息4000元。借：财务费用4000贷：应付利息4000[例题6]：2007年12月长江公司经理王大权出差归来，报销差旅费5600元，扣除原借款5000元后，差额以现金支付。借：管理费用5600贷：库存现金600其他应收款──王大权5000§8.1费用(二)费用核算方法三、费用核算的账务处理[例题8]2007年12月，长江公司摊销应由本月负担的财产保险费3000元。借：管理费用3000贷：待摊费用3000[例题9]长江公司2007年12月份，用银行存款支付广告费4000元。借：销售费用──广告费4000贷：银行存款4000§8.2利润、利润分配一、利润的核算“本年利润”账户，属于所有者权益类账户，用于核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。本年利润结转计入收入、利得本年实现的利润结转计入费用、损失本年确认的亏损收入、利得使利润增加费用、损失使利润减少本年利润主营业务收入其他业务收入补贴收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用投资收益(亏)利润分配－未分配利润800080008000550055005500250025002500800055008000本年实现的利润本年形成的可供分配的利润借：主营业务收入6000其他业务收入500营业外收入400投资收益1100贷：本年利润8000借：本年利润5500贷：主营业务成本2400营业税金及附加200其他业务成本400销售费用575管理费用500财务费用400营业外支出200所得税费用825§8.2利润、利润分配一、利润的核算借：本年利润2500贷：利润分配——未分配利润2500借：主营业务收入1280000其他业务收入400贷：本年利润1280400借：本年利润847972贷：主营业务成本760000营业税金及附加760000其他业务成本300销售费用4000管理费用10600财务费用4000[例题10]长江公司2004年12月份有关收入和费用的账户料如下：主营业务收入1280000其他业务收入400主营业务成本760000其他业务支出300营业税金及附加69072销售费用4000管理费用10600财务费用4000二、利润分配(一)利润分配的内容§8.2利润、利润分配年初未分配利润本年实现利润其他转入可供分配利润提取法定盈余公积留在企业可供投资者分配利润离开企业分出去尚未分配留待以后分配应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利未分配利润根据当年净利润的10%提取，累计提取额达注册资本金的50%时可以不再提取。二、利润分配§8.2利润、利润分配(二)利润分配的核算[例题11]长江公司2007年度实现利润总额（假设与应纳税所得额一致）为342428元，假定该公司所得税税率为33%。应交纳的所得税计算如下：应交纳的所得税=342428×33%=113001.24(元)会计分录如下：借：所得税费用113001.24贷：应交税费——应交所得税113001.24二、利润分配§8.2利润、利润分配(二)利润分配的核算[例题12]长江公司将所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润113001.24贷：所得税费用113001.24净利润为：342428-113001.24=229426.76(元)二、利润分配§8.2利润、利润分配(二)利润分配的核算[例题13]长江公司将净利润转入“利润分配——未分配利润”账户。会计分录如下：借：本年利润229426.76贷：利润分配——未分配利润229426.76二、利润分配§8.2利润、利润分配(二)利润分配的核算[例题21]长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积、余下利润的50%向投资者分配现金股利。计算过程如下：提取法定盈余公积=229426.76×10%=22942.68(元)分配现金股利=(229426.76-22942.68)×50%=103242.04(元)借：利润分配——提取法定盈余公积22942.68贷：盈余公积——法定盈余公积22942.68借：利润分配——应付普通股股利103242.04贷：应付股利103242.04二、利润分配§8.2利润、利润分配(二)利润分配的核算[例题22]长江公司结转利润分配。会计分录如下：借：利润分配——未分配利润126184.72贷：利润分配——提取法定盈余公积22942.68——应付普通股股利103242.04结转后长江公司年末未分配利润=229426.76-126184.72=103242.04(元)本年利润利润分配－未分配利润利润分配－提取法定盈余公积229426.76229426.76229426.76229426.76利润分配－应付普通股股利盈余公积－法定盈余公积应付股利22942.68103242.04126184.7222942.68103242.0422942.68103242.04126184.72103242.04年末未分配利润结转结转22942.68103242.04分配利润练习：商苑公司年初未分配利润50万元，本年实现利润总额200万元。法定盈余公积的比例为10%，所得税率33%。公司决定按可供投资者分配利润的8