会计学基础-9编制报表前的准备工作-XXXX

第九章编制报表前的准备工作学习目的：在于明确准备工作对于确保会计报表的真实性准确性和及时性的重要作用的真实性、准确性和及时性的重要作用。本章要求：了解编制报表前的准备工作的内容，领会期末账项调整的账务处理掌握财产物资的领会期末账项调整的账务处理，掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法。本章重点：期末账项调整；财产清查。本章难点：期末账项调整的账务处理。本章难点期末账项调整的账务处理第一节编制报表前准备工作概述一、准备工作的意义二准备工作的内容二、准备工作的内容1、期末账项调整:按照权责发生制，确定本期收入费用，计算结转本期经营成果2清查资产核实债务财产清查2、清查资产，核实债务：财产清查3、对账：保证账证、账账和账实相符4、结账：计算并结转各账户的本期发生额和期末余额第节期末账项调整第二节期末账项调整一、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整三本期已收款而不属于或不完全属于本期收三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整入款项的账项调整四、属于本期支出而尚未支付税金的账项调整例题：见书P177~180第节对账和结账第三节对账和结账一、对账即在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。1.账证核对2.账账核对账证核对3.账实核对3.账实核对二结账二、结账就是在把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上结出各账户的“本期发生额”和“期入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。结账的程序：结账的程序首先，检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。为了准确计算当期的经营成果和成本，企业应当采取权责发生制原则进行处理。其次结转损益类账户和成本类账户计算本其次，结转损益类账户和成本类账户，计算本期的产品成本、营业成本、期间费用等，并确定本期的财务成果。期的财务成果。最后，结转本年利润和利润分配账户。结清收入和费用即将全部业务登记入帐结算费用结帐环节登记入帐结算出每一账户的金额金额总账会计科目：第页应收账款：号摘要月字××年凭证日借方贷方借或贷贷方10000１月份发生额及余额年初余额31１１………………9000借借6000700010000１月份发生额及余额31………………１228２月份发生额及余额800090009000借借700060003128２月份发生额及余额12月份发生额及余额3112年度发生额及余额80009000800009000700078000借借借600080008000年初余额结转下年60008000合计8600086000平－0－注意实务操作中的要求（“计算线”和“封账”线）第四节财产清查第四节财产清查一、财产清查的意义（一）财产清查的的概念对企业的货币资金存货固定资产债权债对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数实是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1通过财产清查可以确定各项财产物资的（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1、通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数额，并通过账实相对，确定账实相符程度，查明发生盈亏的原因及责任，及时调整账簿记录，做到账实相符，为编制会计报表奠定基础。做到账实相符，为编制会计报表奠定基础。2、财产清查是检查财产内容管理控制制度是否有效的控制措施。造成账实不相符合的原因：1财产物资收发时由于度量衡等器具的误差发生差错1.财产物资收发时，由于度量衡等器具的误差发生差错；2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；3.财产保管过程中的自然损耗；4结算过程中的未达账项；4.结算过程中的未达账项；5.由于管理不善或人员失职而发生财产物资的毁损短缺；6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产损失。二财产清查的程序二、财产清查的程序（一）准备阶段1、组织准备——成立清查小组领导制定清查计划会计实施财产清查保管人员写出清查报告清查小组清查小组二、财产清查的程序财产清序2、业务准备（1）会计部门的账簿资料准备（1）会计部门的账簿资料准备（2）物资保管部门的物资整理准备（）财产清查人员的清查量具准备（3）财产清查人员的清查量具准备（二）实施阶段结合清查对象选用不同的清查方法：结合清查对象选用不同的清查方法：实地盘点法技术推算法实地盘点法技术推算法查询法对账单法查询法对账单法清查时，有关人员必须在场；清查时，有关人员必须在场；清查结束，要填制“盘存单”并签字；清查结束，要填制“盘存单”并签字；（三）终结阶段编制“账存实存对比表”财产清查种类与盘存制度三、财产清查种类与盘存制度（一）财产清查的分类（一）财产清查的分类全面清查按财产清查的对象和范围分局部清查对象和范围分定期清查定期清查按财产清查的时间分不定期清查（二）盘存制度1、永续盘存制度（1）定义：永续盘存制也称账面盘存制，是指对于财产物资的增加和减少，根据各种有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。2004年凭证摘收入发出结存库存商品明细帐单位：件摘要月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额21略略101010010入库5010500601060020出库2010200401040025出库151015025102502528出库合计501050015351015035025251010250250期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数随时结出随时结出随时结出余额随时结出余额（）优点缺点及适用范围（）优点缺点及适用范围（2）优点、缺点及适用范围（2）优点、缺点及适用范围优点：采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于加强对资产产收发结存的数量和金额；有利于加强对资产的监督和管理。财产物资明细分类核算的工作量较大缺点：财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力较多。适用范围：大多数企业采用。GENERALLEDGER2实盘存制度2实盘存制度2、实地盘存制度2、实地盘存制度）定义（1）定义：实地盘存制也称以存实地盘存制也称以存计销制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额倒挤出本期发出数额。2实地盘存制度2、实地盘存制度库存商品——A产品月初余额100件减少数250件发生时登发生时登月初余额100件减少数250件增加数200件记入账记入账月末余额50件平时不予登记。月末根据下列公式计算：平时不予登记。月末根据下列公式计算：月末根据下列公式计算：本月发出＝月初余额＋本月入库数－盘点确定的期月末根据下列公式计算：本月发出＝月初余额＋本月入库数－盘点确定的期实地盘点确定实地盘点确定月入库数盘点确定的期末数月入库数盘点确定的期末数计算公式：期初结存+本期增加-期末盘存=本期减少（）优点缺点及适用范围（）优点缺点及适用范围（2）优点、缺点及适用范围（2）优点、缺点及适用范围优点：简化了财产物资的明细核算工作。缺点：缺点：①不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态②由于以存计耗，发出成本可能不实。②由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围：鲜活、易变质、腐烂的农副产品。五、财产清查结果的账务处理用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数。借方登记待处理财产物资的盘和毁损数经批准后的盘盈转销数贷方金额表示尚待亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销数。贷方金额，表示尚待批准处理的财产物资盘盈数。借方金额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。待处理财产损溢－待处理固定资产损溢－待处理流动资产损溢产物资盘亏和毁损数。①已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数①已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数待处理流动资产损溢产物资的盘亏数②已经批准转销的盘盈数资的盘盈数②已经批准转销的盘亏数余：尚未处理的盘亏数大余：尚未处理的盘盈数大余：尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余：尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额（一）存货清查结果的处理1盘盈发生时1.盘盈发生时，借：原材料等贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用（自然升溢）2.盘亏发生时，2.盘亏发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷原材料等贷：原材料等批准后，借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出－非常损失（自然灾害、意外事故等损失部分）营业外支出非常损失（自然灾害、意外事故等损失部分）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢举例说明财产清查结果账务处理方法1某企业在财产清查中，盘亏账外钢材2吨，估计价值1200元。在审批之前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘亏数字编制在审批之前，根据实存账存对比表所确定的材料盘亏数字编制会计分录如下：借：待处理财产损溢1200贷：原材料1200经查盘亏材料由于管理措施不到位造成经批准做管理费用处理经查盘亏材料由于管理措施不到位造成，经批准做管理费用处理。编制会计分录如下：借：管理费用1200借：管理费用1200贷：待处理财产损溢1200举例说明财产清查结果账务处理方法2某企业在财产清查中，盘亏产成品，根据“实存账存对比表”所确定的盘亏数字为600元。在审批之前编制会计分录如下：借：待处理财产损溢600贷：库存商品600经查盘亏产成品中200元由于管理措施不到位造成，经批准做管理费用处理；400元由于保管员失职造成。编制准做管理费用处理；400元由于保管员失职造成。编制会计分录如下：借：管理费用200借：管理费用200其他应收款400贷：待处理财产损溢600贷：待处理财产损溢600（二）固定资产清查结果的账务处理盘发生时1.盘盈发生时，借：固定资产贷：以前年度损益调整2盘亏发生时，2.盘亏发生时，借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（原始价值）批准后批准后，借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出－固定资产盘亏贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢举例说明以前的例子：某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值12000元，五成新。在审批之前，编制会计分录如下：借:固定资产12000借:固定资产12000贷：待处理财产损溢6000累计折旧6000累计折旧6000经批准，该机器由企业留用，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢6000贷：营业外收入6000贷：营业外收入6000（三）货币资金清查结果的账务处理（三）货币资金清查结果的账务处理货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金的清查清查方法实地盘点清查方法实盘点参与人员主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员查人员清查结果的处理1.填写“库存现金盘存单”—实际数量2.填写“库存现金盘点报告表”—账存实存对比表填库存现点报告表账存实存对表盘盈盘盈发生时，借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，借待处财产损溢待处流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）支付给有关单位或个人的部分）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分）盘亏盘亏发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金批准后，借其他应收款应收现金短缺款（单位或个人）（责借：其他应收款－应收现金短缺款（单位或个人）（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）管理费用－现金短缺（无法查明原因的部分）管理费用现金短缺（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢银行存款的清查银行存款的清查清查方法核对账目法1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，查清未达1.逐笔核对对账