注册会计师复习资料：会计基础知识（一） (5)

1四、复式计账5、借贷记账法下的具体处理【例题1·计算题】甲企业（非股份公司）2013年1月份注册成立，收到投资人投入的100000元资金，存入银行。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加100000元。由于资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系成立。【例题2·计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50000元，存入银行。要求：做出处理。【答案】会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款——工商银行50000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加50000元。由于资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。【例题3·计算题】甲企业以银行存款80000元购置一项生产用固定资产（不考虑增值税等因素）。要求：做出处理。【答案】会计分录：借：固定资产80000贷：银行存款80000【解析】此项业务发生后，引起企业一项资产（固定资产）增加80000元，另一项资产（银行存款）减少80000元，由于资产内部等额一增一减，恒等关系不受影响。【例题4·计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30000元。要求：做出处理。【答案】会计分录：借：短期借款——建设银行30000贷：银行存款30000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）减少30000元。由于资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题5·计算题】甲企业债权人—张强，将对公司的债权100万元，转为对公司的投资款，其中50万元作为实收资本其他作为资本公积。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：应付账款——张强1000000贷：实收资本——张强500000资本公积——资本溢价500000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。【例题6·计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2000元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：管理费用20002贷：银行存款2000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）减少，费用增加（净利润减少进而所有者权益减少）。由于资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题7·计算题】甲企业接受一笔政府补助100000元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：银行存款100000贷：营业外收入100000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）增加，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于资产和所有者权益同时增加，恒等关系不受影响。【例题8·计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转销50000元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：应付账款50000贷：营业外收入50000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于负债减少、所有者权益增加，恒等关系不受影响。【例题9·计算题】甲企业收到一笔活期存款利息5000元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：银行存款5000贷：财务费用5000【解析】此项业务发生后，引起资产增加，财务费用减少（净利润增加进而所有者权益增加）。由于资产和所有者权益同时增加，恒等关系不受影响。【例题10·计算题】甲企业计提管理用固定资产折旧10000元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：管理费用10000贷：累计折旧10000【解析】此项业务发生后，引起费用增加（净利润减少进而所有者权益减少），累计折旧(资产的备抵科目)表示资产减少，由于资产和所有者权益同时减少，恒等关系不受影响。【例题11·计算题】甲企业将购入的一项股票投资作为交易性金融资产资产核算，购入价100万元，期末公允价值120万元。要求：做出处理。【答案】会计处理：借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000【解析】此项业务发生后，引起资产增加，净利润增加，由于资产和所有者权益同时增加，恒等关系不受影响。五、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业3税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。【例题12·计算题】乙公司2013年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：科目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元营业外收入贷5万元主营业务成本借400万元其他业务成本借40万元营业税金及附加借8万元销售费用借50万元管理费用借77万元财务费用借20万元资产减值损失借10万元营业外支出借25万元要求：做出相关处理。【答案】乙公司2013年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。①转各项收入、利得类科目借：主营业务收入600其他业务收入70公允价值变动损益15投资收益60营业外收入5贷：本年利润7504②结转各项费用、损失类科目借：本年利润630贷：主营业务成本400其他业务成本40营业税金及附加8销售费用50管理费用77财务费用20资产减值损失10营业外支出25（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。（3）假设乙公司2013年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=120×25%=30（万元）。①确认所得税费用借：所得税费用30贷：应交税费——应交所得税30②将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润30贷：所得税费用30（5）将“本年利润”科目年末余额900000（120-30）元转入“利润分配——未分配利润”科目；借：本年利润90贷：利润分配——未分配利润905（6）提取法定盈余公积10%借：利润分配——提取盈余公积9贷：盈余公积9（7）将利润分配——提取盈余公积转入利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润9贷：利润分配——提取盈余公积9利润分配——未分配利润该账户的期末余额810000万，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积90000列示于资产负债表的盈余公积项目。