企业隐瞒收入及审计对策

摘要随着我国经济的不断发展，企业的成长情况也倍受关注，最能体现企业成长生产经营情况的要数财务报表，但目前的情景并不乐观，因为会计舞弊行为使得财务报表的信息真实性大大折扣，其中，隐瞒收入的现象更是比较普遍，很多企业都有隐瞒收入的倾向。所以对隐瞒收入问题的分析十分重要，根据相关法律法规规定，企业的财务报表要经过注册会计师的审计，所以注册会计师在执行审计程序时，针对企业隐瞒收入的舞弊行为采取怎样的策略就变得尤为重要。本文主要阐述了企业隐瞒收入的行为特征，并分为三类：少列收入、多列成本费用、其他;其次，文章又简单介绍了隐瞒收入的形成原因；再次，本文又按照事情发展的逻辑顺序，循序渐进地阐述了针对企业隐瞒收入的审计策略,进行风险评估，对企业内部控制进行测试等；当然，对企业隐瞒收入的违法行为的审查固然重要，但如果能将这种行为扼杀在萌芽之中，自然更好，因此，在文章最后，笔者结合个人观点提出几点防范隐瞒收入的对策。关键词:隐瞒收入审计策略内部控制财务报表EnterpriseconcealingrevenuemainlymeansandauditstrategyresearchAbstract:withChina'seconomicdevelopment,enterprisegrowthsituationalsoattractcloseattentionandcanbestembodytheproductionandbusinessoperationofbusinessenterprisegrowthtoseveralfinancialstatements,butthecurrentsituationisnotoptimistic,becauseaccountingfraudsmakesfinancialstatements,includinginformationauthenticitygreatlydiscount,thephenomenonofconcealingrevenueismoregeneral,manyenterpriseshavethetendencyofconcealingrevenue.Soforconcealingrevenueisveryimportanttotheanalysisoftheproblems,accordingtotherelevantlawsandregulations,theenterprise'sfinancialstatementsshouldpassCPA'saudit,soregisteredaccountantsauditprocedures,implementationofconcealingrevenueatenterprisesfraudsaboutwhatthestrategybecomesespeciallyimportant.Thisarticlemainlyelaboratesthebehaviorofconcealingrevenue,anddividedintothreecategories:littlelistincome,multicolumncost,other;Secondly,thearticleandbrieflyintroducesthereasonsfortheformationofconcealingrevenue;Again,thispaperandaccordingtologicalorderofthings,theprogressiveexpoundsconcealingrevenueforenterpriseauditstrategy,riskassessmentofenterpriseinternalcontrol,test,etc.;Ofcourse,totheenterpriseofconcealingrevenueillegalACTScensorshipisimportant,butifyoucankeepthisbehaviorkilledinthebud,naturalbetter,so,attheendofthepaper,theauthorputforwardsomepersonalviewscountermeasuresofpreventingconcealingrevenue.Keywords:concealingrevenue，auditstrategies，internalcontrol，financialstatements目录一、隐瞒收入的主要手段及形成原因的分析.................................1（一）隐瞒收入的主要手段...............................................1（二）形成隐瞒收入的原因分析...........................................7二、针对企业隐瞒收入的审计策略.........................................8（一）通过执行风险评估程序了解企业产品的生产销售情况...................8（二）执行控制测试了解企业隐瞒收入的可操作性...........................9（三）分析企业对审计工作的态度.........................................9（四）通过比对相关量找到正确突破方向...................................9（五）更具针对性地进一步收集审计证据..................................11三、防范隐瞒收入的对策................................................13（一）提升相关人员职业道德水准........................................13（二）有效的执行企业内部控制制度......................................13（三）加大违法行为的惩治力度..........................................13（四）各个部门要协同作战加强监管......................................14参考文献..............................................................15附录..................................................................16一、隐瞒收入的主要手段及形成原因的分析（一）隐瞒收入的主要手段无论古今、中外，企业隐瞒收入的问题都普遍存在。我国相关案例也有很多。企业隐瞒收入的危害很广泛，不仅会影响企业做出正确的决策，还会影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且还影响到国家的经济秩序和社会秩序。在本文开始处根据对17家会计师事务所进行调查所获得的样本，分析我国企业财务报舞弊的类型，从而得出隐瞒收入成为企业报表舞弊的重要趋势。注师在审计时应予以足够高的关注，并采取相应有效的审计策略。通过表1（见附件1），逐年比较大、中、小公司的虚增收入和隐瞒收入的绝对数和相对数，发现企业的舞弊类型多偏向于隐瞒收入，而且企业规模越小越倾向于隐瞒收入。将逐年的合计进行比较，发现隐瞒收入的比例呈逐年增加的态势。下面本文就隐瞒收入的主要手段、形成隐瞒收入的原因、及其相应的审计策略展开阐述。隐瞒收入最终会影响报表数据，那就让我们从利润表出发，依上至下的顺序来介绍。1、推迟确认收入江苏某机床有限责任公司案例。江苏某机床有限责任公司成立于2004年10月，经济类型为股份制，注册资本金5000万元人民币，被认定为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，采用预收款方式结算销售业务。审计人员查阅了该企业2006年、2007年和2008年1-4月份的纳税申报汇集资料和财务报表等资料，对资料进行整理、计算、分析，发现两点较为异常，（1）毛利率方面，该企业06年度毛利率为20.88%，07年度毛利率下降为16.46%，08年1-4月毛利率为18.32%，毛利率整体呈现下降趋势，但07年较其他期间相比偏小，是否存在少列收入、多记成本的隐瞒收入问题？（2）主营业务收入增减方面，2008年1-4月与2007年同期相比，主营业务收入增长4023万元，增长相对值为43.57%，增长幅度偏大，是否存在利用政策变化，推延确认07年收入的情况。经过审计人员实施进一步审计程序，发现企业存在履行了销售合同、货已发出但未开具发票或不足额开票的情况，通过核查自然人与企业资金往来情况，发现企业确实存在有意延迟确认收入的问题。在纳税方面，由于新税率比旧税率少8%，企业为了少缴企业所得税，推迟确认收入和结转成本。从上述案例可以看出，企业为了利用新旧税率差异，为达到少交企业所得税的目的，延后开具发票、不足额开具发票，将应由本期确认的收入推迟到未来期间确认。如同推迟确认收入，提前确认费用也是企业操作盈利的一种手法。在企业当期收益较为充裕，但预计未来的收益可能会下降的情况下，一般会采用这种手段达到“以丰补亏”、平滑利润的目的。2、利用往来科目隐瞒收入（1）利用其他应付款隐瞒收入。企业销售货物或提供修理修配劳务时，正确的账务处理应为借：“银行存款”贷：“主营业务收入”“应交税金-应交增值税（销项税额）”，但企业为了隐瞒或延迟确认收入，虚设应付款项，做法通常有：借：银行存款贷：“其他应付款在适当时机将应付款项转入主营收入。记：借：其他应付款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）或者转入权益类科目，即借：“其他应付款”贷：“实收资本”“资本公积”，这种用的少，因为实收资本和资本公积的增减变动不经常发生，不像往来账项，一个会计期间会发生几千笔，甚至更多。在执行具体的审计程序时，注师对实收资本和资本公积的增减基本是100%抽凭，易被发现。（2）利用“应收账款”或“其他应收款”科目隐瞒或滞记收入由于应收账款与产品销售收入联系十分紧密，所以是审查人员的重点。有些企业为了逃避审计人员的审查，故意将属于应收账款的科目核算的业务记入其他应收款账户，形成两个科目混用，因此将应收账款与其他应收款列入同等重要的程度去审查。企业发生“应收账款”业务，正确的账务处理应为：借：应收账款（或其他应收款）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）但企业为隐瞒销售收入，采取的账务处理为：○1、直接结转产成品或原材料等科目。借：应收账款（或其他应收款）贷：产成品（或原材料）在收回货款后，记：借：银行存款贷：应收账款（或其他应收款）○2当发生应收款项时，不做账务处理，而在收到货款后做“应收账款”，隐瞒销售收入，记：借：银行存款贷：应收账款（或其他应收款）○3滞记销售收入，企业在销售产品并取得货款后，记：借：银行存款贷：应收账款（或其他应收款）然后在适当的时机将应收款项转入营业收入，从而造成滞记销售收入。记：借：应收账款（或其他应收款）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）（3）通过预收账款隐瞒销售收入企业发生预收货款时，正确的处理为：借：银行存款贷：预收账款在发出商品实现销售时，记：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税金）根据会计制度的规定，预收款项不经常发生的企业可将其直接记入“应收账款”贷方，不设本科目。而有些企业往往采取以下四种方法隐瞒销售收入，达到少缴税款的目的。○1在发出商品实现销售时，不记销售收入，而冲预收款，记：借：银行存款贷：预收账款○2以现金假装退还预收货款的方式，将收入彻底隐瞒，记：借：预收账款贷：现金这部分钱就有可能被企业用来设置“小金库”。○3直接结转产成品或原材料等科目，隐瞒销售收入，记：借：预收账款贷：产成品（或原材料等）○4将预收款项记