2018年研发费用加计扣除培训课件（PPT45页)

企业研发费用加计扣除税会处理及纳税申报2018年3月9日课程目录01研发费用加计扣除政策沿革02可加计扣除范围及不适用加计扣除情形03易混淆的几个概念（一般、高新及科技型中小企业）04研发费用的归集及辅助账的设置05研发费用加计扣除备案和申报管理一、研发费用加计扣除政策沿革研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）财工字〔1996〕41号、国税发〔1996〕152号研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）财税〔2003〕244号、财税〔2006〕88号研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2012年）《企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2008〕116号、国税函〔2009〕98号等研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至今）财税〔2013〕70号、财税〔2015〕119号、总局2015年97号公告、财税〔2017〕34号、总局公告2017年18号公告、40号公告、国科发政【2017】115号等。企业会计核算的要求（1）居民企业（非居民不得加计）（2）会计核算健全、实行查账征收（3）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（4）按研发项目设置辅助账，准确归集核算（研发和经营）（5）进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集。（1）对研发费用和生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。（2）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关调整。正面要求负面处理12二、可加计扣除企业范围企业从事行业要求排除行业1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.其他行业判定标准1.依据国民经济行业分类与代码确定2.主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益3.原则上按年确定采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。二、可加计扣除企业范围1、企业产品（服务）的常规升级2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文方面的研究。二、可加计扣除企业范围不适用税前加计扣除政策的活动二、可加计扣除企业范围研发项目异议的处理税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定;由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。三、易混概念梳理之一研发费用的会计核算口径高新技术企业认定口径研发费用加计扣除口径政策依据不同会计核算归集口径：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）高新技术企业认定中的归集口径：《科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知》（国科发火〔2016〕195号）企业所得税加计扣除归集口径：《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（公告2015年第97号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（公告2017年第40号）123三、易混概念梳理之一一般情况下：1＞2＞3三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。研发费用归集口径比较三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注直接投入费用用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房屋租赁费不计入加计扣除范围。研发费用归集口径比较三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费不计入加计扣除范围。研发费用归集口径比较三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。三、易混概念梳理之一研发费用加计扣除与高新技术企业认定之间的关系享受研发费加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必定有研发项目且要享受研发费加计扣除政策三、易混概念梳理之二一般企业研发费用加计扣除科技型中小企业研发费用加计扣除三、易混概念梳理之二执行期限不同：一般企业研发费加计扣除是企业所得税法规定的，是长期的；科技型中小企业研发费加计扣除政策目前是三年，即自2017年1月1日至2019年12月31日加计扣除比例不同：一般企业：50%、150%科技型中小企业：75%、175%三、易混概念梳理之二符合条件不同：科技型中小企业评价办法（国科发政〔2017〕115号）规定需同时满足以下条件：1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。2.职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。3.企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。4.企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。5.企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。三、易混概念梳理之二科技型中小企业评价四大“直通车”企业拥有有效期内高新技术企业资格证书企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名企业拥有经认定的省部级以上研发机构企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准三、易混概念梳理之二科技型中小企业认定方式1.企业自主评价：在线填报《科技型中小企业信息表》；2.省级科技管理部门组织有关单位对上表进行确认；3.信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平台公示10个工作日；4.公示无异议的企业，纳入信息库并公告；有异议的，进行核实处理；5.省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。取得入库登记编号的企业即为科技型中小企业，可享受科技型中小企业研发费用75%加计扣除优惠政策。四、研发费的归集及辅助账设置研发费用的会计核算要求1遵照国家统一会计制度，对研发支出进行会计处理研究阶段支出开发阶段支出研发费用发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）符合条件的，资本化不符合条件的，费用化注意：若确实无法区分是研究还是开发阶段的支出，应将其所发生的支出全部费用化，计入当期损益。四、研发费的归集及辅助账设置高新技术企业认定研发费用归集及辅助账依据《高新技术企业认定管理工作指引》，申请认定高新技术企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别核算对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集四、研发费的归集及辅助账设置须建立研发费用专账（或辅助账），凭证与研发项目对应与年度审计报告披露的研发费用的关联（利润表、附注）与年度所得税汇缴报表的关联A104000《期间费用明细表》“管理费用—研究费用”A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》申请认定高企的企业一定要填报，并注意之间的逻辑关系。辅助账的数据来源？国税审核三年高新技术企业认定研发费用归集及辅助账四、研发费的归集及辅助账设置可加计扣除研发费用的归集及辅助账允许加计扣除的研发费用（7项）四、研发费的归集及辅助账设置研发项目立项时应设置研发支出辅助账（按研发项目设），由企业留存备查年末根据辅助账汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》随同年度财务报告一并报送主管税务机关根据汇总表填报汇缴报表中的《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表参照97号公告所附样式编制企业按照总局2015年97号公告所附样式编制辅助账，也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。可加计扣除研发费用的归集及辅助账四、研发费的归集及辅助账设置自主研发“研发支出”辅助账（样式）项目名称：项目编号：资本化、费用化支出选项：◎资本化○费用化项目实施状态选项：◎未完成○已完成研发成果：研发成果证书号：金额单位：元（列至角分）20XX年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用直接从事研发活动人员外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费用于试制产品的检验费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用新产品设计费新工艺规程制定费新药研