房地产企业纳税筹划研究毕业论文(原创)

1房地产企业纳税筹划研究Studyoftaxplanningofrealestatecompany摘要：随着我国企业参与国际化竞争步伐的加快，纳税筹划作为企业理性财务管理的重要组成部分，将越来越受到人们的重视。我国房地产企业在近年来成为社会高度关注的热点焦点和舆论的热点，在国家紧锣密鼓出台规范房地产企业及抑制房价过热的相关政策的时候，从房地产企业的角度进行纳税筹划研究对国家和企业的发展具有重要意义。本文首先对纳税筹划相关理论进行探讨，阐明纳税筹划的基本概念，特点与方法；然后通过介绍房地产行业涉及相关税种情况提出房地产行业涉及的各个主要税种，分别总结出了对适用的不同纳税筹划方法，并运用实例进行了有力论证；最后对房地产企业在实施纳税筹划过程中需注意的问题进行了分析，并对完善我国房地产企业纳税筹划提出了一些建议。Absract:Withcompetitionstepofenterpriseinourcountrywhichpaticipatesintheinternationalizationspeedingup,thetaxplanningtakestheimportantconstituentastherationalfinancialmanagementoftheenterprise,willmoreandmorebevaluedbypepple.Therealestatedevelopingenterprisesinourcountryhavebecomethefocuswhichthesocietyandthepublichighlypaidattentiontointherecentyears,whenourcountryformalatesthepolicyagrressivelytostandardtostandardtherealestatedevelopingenterpriseandsurpressthepriceofhouseexcessively,conductingtaxplanningresearchonthefacetoftherealestatedevelopingenterprisehasthevitalsignificancetothecountryandtheenterprise.Therefore,thedissertationchoosestheappliedresearchoftaxplanningoftherealestatedevelopingenterpriseinourcountryasthesubject,whichexpectsthatthedissertationcanplaysomereferringrolestohelptaxplanningoftherealestatedevelopingenterprise.Thefirstpartofthispaperisabriefdescriptionoftaxplanning，expatiatingandstudyingthemeanings，characteristicsandthemainwaysoftaxplanning．Secondlyitexpatiatesthemaintaxkindsoftherealestatecompanyandstudiesthethoughtsandtechniquesofthem.Anditprovedtheplanwithrealexamples．Last,itanalyzesthequestionwhichshouldbepaidattentionintheimplementationoftaxplanningprocessoftherealestatedeveplopingenterprise,andproposessomeadvicetoimprovethetaxplanningintherealestatedevelopingenterprise.关键词：房地产企业纳税筹划税收优惠Keywords:Realestatedevelopmententerprises,taxplanning,TaxPreference前言自上世纪80年代我国开始推行住房分配货币化以来，房地产业得到了较大的发展，随着房地产市场的日趋完善及行业竞争的加剧，加上近几年国家加大了对2房地产行业的宏观调控力度，从土地、税收、金融等方面对房地产行业实行监管与调控，房地产企业面临的竞争压力越来越大，企业要想在这样的环境中生存就必须在同等的竞争条件下拥有自己独特的竞争优势，除了走品牌化经营，实行差异化竞争战略外，越来越多的企业采用了成本领先战略，而各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现有着重要的影响。因此进行纳税筹划，降低企业的成本无疑是企业在市场竞争中的一个有效策略。而在学术界，国内部分专家学者已经开始了针对我国特色政治经济环境的房地产企业纳税筹划的研究，并取得了一定的成果。（1）纳税筹划概念的界定。盖地采用了税务筹划这个概念，并将其定义为：税务筹划是纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许与“不允许、“应该与“不应该以及“非不允许”与“非应该的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。王兆高教授在其《纳税筹划》中写道：“纳税筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。”税收专家曾培清认为，纳税筹划是指对纳税业务进行事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。它是市场经济的必然产物，能为企业减轻税负，降低成本。国内众多学者及书籍对纳税筹划的表述，尽管不尽相同，但大体可以归纳为：纳税筹划是指纳税人在税收法律法规许可的范围内，在不违反税收法规，不违背国家税收立法意图的前提下，通过对经营、组织、投资、筹资、理财等涉税活动进行筹划和安排，实现缴纳最少税额，以达到税后利润最大化的一种经济活动。（2）纳税筹划方法的发展。从税收筹划思路方面的角度看，有以下几种认识：贺飞跃提出了税收筹划的四条思路。税收筹划总体思路首先是对税法进行悉心研究，包括对现行各税种和税收各要素进行研究。其次是对纳税人的经济活动进行精心安排。最后是纳税人将其经济活动与税法有机结合起来，最终实现纳税人的税收筹划目标。具体来说，又可以分为四种，包括分税种、分税收要素、分经济活动、分地域四类思路。盖地认为税收筹划的基本思路是三条：一是节税筹划技术，主要包括免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术；二是避税筹划技术，主要包括价格转移法、成本费用调整法、融资法、租赁法和低税区避税法；三是税负转嫁技术，主要包括前转、后转、混转、消转和税收资本化。陈怀远认为税收筹划分为优惠型税收筹划和节约型税收筹划，优惠型税收筹划其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种途径的节税是有国家的税收优惠3政策作保障的。节约型税收筹划其节税是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发调整企业的生产经营方式和会计核算方法，避免和减少企业的税金支出，求得企业经济利益最大化。节约型税收筹划的着眼点是避免和减少税金支出，调整和取消税金支出有浪费的生产经营行为和环节。由于不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，在经济发展上也存有不同的政策倾向性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。一方面，房地产企业作为法人实体，应当执行国家的税收法律政策，依法照章纳税；另一方面，作为经济人的房地产企业又要进行纳税筹划，在法律允许的范围内合理合法的筹划企业的各项涉税业务，从而达到降低税负，实现企业利益最大化的目的。这就对房地产企业开展纳税筹划提出了新的要求。本论文试图从我国房地产企业业务行为与纳税筹划关系的基础上，以实现企业价值最大化的财务管理目标指导下，运用纳税筹划的基本方法与技术，结合不同类型业务活动的具体情况，考虑成本效益原则，对企业经营活动中的纳税筹划进行研究，为企业做出最优财务决策提供依据。1.纳税筹划的基础理论1.1纳税筹划的含义纳税筹划在西方国家的研究与实践起步较早。荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人透过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”根据以上相互接近的表述，我们可作这样的概括，即纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，已达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。1.2纳税筹划的特点纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。(1)合法性。合法性指的是纳税筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法4的熟识及对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。对于违反税收法律规定、逃避纳税责任以降低税收负担的行为，属于偷逃税，要坚决加以反对和制止。(2)筹划性。筹划性，是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排以达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后，才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是具有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是纳税筹划。(3)目的性。纳税筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”，避免高边际税率或减少利息支出。(4)风险性。税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与纳税筹划的成本和纳税筹划的风险有关。纳税筹划的成本，是指由于采用纳税筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种纳税筹划方案而放弃另一种纳税筹划方案所导致的机会成本。此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得纳税筹划的结果背离预期的效果。(5)专业性。专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行纳税筹划显得力不从心。因此，税务代理、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。1.3房地产企业纳税筹划必要性1.3.1近几年房地产行业投资快速增长，竞争加