第三章3审计目标

第三章审计目标第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现学习目的与要求通过本节内容学习，要求学生在理解认定的概念及其与审计目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计的总体目标和具体目标。本节重点审计总体目标审计具体目标本节难点CPA的认定具体审计目标CPA的认定第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表审计总体目标二、审计工作前提三、注册会计师的责任四、审计的固有限制一、财务报表审计总体目标（一）审计目标（二）财务报表审计总体目标（三）评价财务报表合法性的内容（四）评价财务报表公允性的内容（五）财务报表审计的作用（六）财务报表审计的局限性（七）审计目标的导向作用（一）审计目标审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次（二）财务报表审计总体目标注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（三）评价财务报表合法性的内容1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（四）评价财务报表公允性的内容1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质思考？什么是不合法、不公允？？错报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。（五）财务报表审计的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。（六）财务报表审计的局限性1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（七）审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（）。A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目标的导向作用的判断事项中，不恰当的是（）。A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见【答案】C【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存在违反法规行为提供鉴证。（一）管理层、治理层对财务报表的责任1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.管理层对财务报表的责任（掌握观点）根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。4.治理层对财务报表的责任（掌握观点）现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。二、审计工作的前提（二）执行审计工作前提1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。2.执行审计工作前提（重点掌握）执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任行审计工作的基础，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【例多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（）。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件【答案】ABD三、注册会计师的责任1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是()。A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任【答案】A【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是（）。A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的陈述中，不恰当的是（）。A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。四、审计的固有限制审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证1.注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第二节认定与具体审计目标一、认定的含义1.认定的含义（重点理解并掌握）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000请回答管理层对资产负债表中的存货项目作了哪些明示性或暗示性的认定？管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，意味着作出了下列明确、明示性的认定：（1）记录的存货是存在的；高估（2）存货正确金额是1000000，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的、暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；低估（2）记录的存货都由被审计单位拥有。假如这些认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当局对财务报表中的所有资产、负债、所有者(股东)权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：①财务报表日所记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录；③所有应当记录的存货均已记录；④记录的存货均由被审计单位拥有。其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述【例多选】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()。A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资