3-会计科目、账户与借贷记账法

基础会计第三章科目、账户与借贷记账法会计科目1账户2借贷记账法3账户的平行登记与试算平衡4第一节会计科目原因：按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成会计科目。会计科目是对会计要素进行分类的项目。一、会计科目的概念第一节会计科目项目名称会计要素会计科目人民币资产库存现金机器设备资产固定资产企业债券负债应付债券二、会计科目的分类1、按反映的经济内容分类负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类最直接、最基本的分类，能正确区分各科目的经济性质。第一节会计科目2、按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类提供总括指标对总分类科目所含内容再作详细分类，提供更加详细具体的指标总分类科目明细分类科目第一节会计科目科目设置举例总分类科目（一级科目、总账科目）原材料二级科目（子目）原料及主要材料辅助材料燃料明细分类科目圆钢生铁润滑油防锈剂明细分类科目汽油烟煤明细分类科目统驭从属统驭从属统驭从属统驭从属合法性相关性实用性三、会计科目设置的原则第一节会计科目法规允许与企业相关明细设置要得当是设置账户的依据是复式记账的基础是填制记账凭证的基础为成本计算和财产清查提供了前提条件为编制会计报表提供了方便设置会计科目的意义第一节会计科目1.存放在出纳处的现金1,000元。2.存放在银行里的款项1,019,000元。3.向银行借入3个月期限的临时借款1,000,000元。4.仓库中存放的生产用材料760,000元。5.仓库中存放的已完工产品120,000元。6.正在加工中的在产品150,000元。7.向银行借入2年期的借款3,000,000元。8.房屋及建筑物5,000,000元。9.所有者投入的资本5,000,000元。10.机器设备1,500,000元。11.应收外单位的货款300,000元。12.应付给外单位的材料款250,000元。13.以前年度积累的未分配利润600,000元。[练习]根据下列资料，判断下列各项应用的会计科目。第一节会计科目参见教材科目表第二节账户一、账户所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。二、账户的分类按其反映的经济内容的不同：按照提供信息的详细程度及其统驭关系的不同：•总分类账户•明细分类账户第二节账户负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类账户的分类和会计科目的分类相同1、总分类账户概念：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。特点：一般只提供价值指标。2、明细分类账户概念：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。特点：既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。第二节账户三、账户的基本结构两个基本部分：左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。完整的账户结构：１、账户的名称（即会计科目）２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）３、凭证号数（说明账户记录的依据）４、增加和减少的金额及余额（本期发生额期初余额、期末余额）第二节账户业务发生日期凭证种类编号账户结构举例摘要：对会计事项的简要说明账户的名称(会计科目)增加额及减少额号码余额期初、期末账户结构举例账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方本期发生额本期发生额余额余额第二节账户期初余额本期增加800010000本期减少11000期末余额7000银行存款账户结构举例本期减少额本期增加额期初余额期末余额=+-本期的期末余额就是下期的期初余额。账户四个数额之间的关系第二节账户反映该类经济内容在本期内变动的情况反映该类经济内容在本期结存的情况账户与会计科目的联系与区别联系：都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容，两者所反映的经济内容是相同的。区别：账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。第三节借贷记账法一、复式记账法1、概念是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。对每项经济业务，在两个或两个以上相互联系账户中等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。3以会计等式作为记账基础。12定期汇总的全部账户记录必须平衡。42、复式记账的基本原则第三节借贷记账法3、复式记帐的理论依据资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。第三节借贷记账法（一）借贷记账法的由来时间：大约起源于公元12、13世纪地点：意大利地中海沿岸城市人物：资本经营者贷主记为他应该给我，表示债权增加，即人欠我的增加。收进来的存款借出去的款项借主记为我应该还他，表示债务增加，即我欠人的增加。商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据。账户分左方为借方，右方为贷方，哪方登记增加，哪方登记减少，要根据账户反映的经济内容决定。312二、借贷记账法（二）借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的账户结构借方贷方会计科目本期发生额本期发生额余额余额1、“借”、“贷”没有任何的意义，仅仅就是一个符号2、如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。3、余额的方向通常和增加记录的方向相同。4、各会计要素的记录规则因其特征而各异。三、借贷记账法的账户结构借方贷方资产类期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额＝＋－本期增加额本期减少额期初余额期末余额【例1】“甲材料”账户3月1日有余额20000元，本月又购入65000元，本月领用71000元，要求：将上述内容填到账户中，并计算甲材料月末余额.如果期初余额21000，本月购入43000，月末还有余额28000元，则本月领用多少？借方贷方原材料期初余额20000本期发生额65000（+）本期发生额额71000（-）期末余额14000期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=+-21000430002800036000三、借贷记账法的账户结构借方贷方负债、所有者权益类期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额本期借方发生额－本期增加额本期减少额期初余额期末余额三、借贷记账法的账户结构【例2】某企业本月初“短期借款”账户有余额30000元，本月又借入45000元，归还前欠短期借款26000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若该企业本月借入40000元，归还短期借款66000元，月末余额50000元。问：该账户月初有多少余额？借方贷方短期借款期初余额30000本期发生额45000（+）本期发生额额26000（-）期末余额49000期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-76000400005000066000三、借贷记账法的账户结构【例3】某企业本月初“实收资本”账户有余额1000万元，本月又有投资者投入500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若该企业本月实收资本减少100万元，没有增加的情况发生，月末余额500万元，问：该账户月初有多少余额？借方贷方实收资本期初余额1000万本期发生额500万（+）本期发生额额0（-）期末余额1500万期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-6000500100三、借贷记账法的账户结构借方贷方费用类由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和资产类似。本期增加额本期减少额(结转)三、借贷记账法的账户结构【例4】某企业用现金200元支付管理部门的电话费。借方贷方库存现金本期发生额200（-）借方贷方管理费用本期发生额额200（+）三、借贷记账法的账户结构借方贷方收入类由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。本期增加额本期减少额(结转)三、借贷记账法的账户结构借方贷方银行存款本期发生额20000（+）借方贷方主营业务收入本期发生额额20000（+）【例5】某企业销售商品并收到货款20000元存入银行。三、借贷记账法的账户结构重要结论借贷记账法下各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方，据此，也可根据账户余额所在的方向判断账户的性质。三、借贷记账法的账户结构账户结构的总结借方贷方增加减少减少减少（转销）增加减少增加增加增加减少（转销）资产负债所有者权益收入成本、费用无余额无余额＝负债＋所有者权益＋收入增加减少减少增加资产＋费用账户结构的总结费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。“有借必有贷，借贷必相等”含义：（1）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。四、借贷记账法的记账规则对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！借贷记账法记账规则应用例示-1【例6】企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。50000借：银行存款50000贷：实收资本50000(资产类账户)借方银行存款贷方借方实收资本贷方(所有者权益类账户)50000【例7】企业购入原材料20000元，货款尚未支付。20000借：原材料20000贷：应付账款20000(资产类账户)借方原材料贷方借方应付账款贷方(负债类账户)20000借贷记账法记账规则应用例示-2【例8】企业销售商品，货款36000元尚未收到。36000借：应收账款36000贷：主营业务收入36000(资产类账户)借方应收账款贷方借方主营业务收入贷方(收入类账户)36000借贷记账法记账规则应用例示-3【例9】以银行存款30000归还到期的短期借款。30000借：短期借款30000贷：银行存款30000(负债类账户)借方短期借款贷方(资产类账户)30000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-4【例10】按照协议以银行存款1500000归还投资者的投资。1500000借：实收资本1500000贷：银行存款1500000(所有者权益类账户)借方实收资本贷方(资产类账户)1500000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-5【例11】企业以银行存款500000支付广告费。500000借：销售费用500000贷：银行存款500000(费用类账户)借方销售费用贷方(资产类账户)500000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-6【例12】企业收回以前购货方所欠的货款64000并且存入银行。64000借：银行存款64000贷：应收账款64000(资产类账户)借方应收账款贷方(资产类账户)64000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-7【例13】甲企业向银行借入70000短期借款，用以偿还前欠销售方乙企业的款项。70000借：应付账款70000贷：短期借款70000(负债类账户)借方应付账款贷方(负债类账户)70000借方短期借款贷方借贷记账法记账规则应用例示-8【例14】甲企业将1000万资本公积转增资本。1000万借：资本公积1000万贷：实收资本1000万(所有者权益类账户)借方资本公积贷方(所有者权益类账户)1000万借方实收资本贷方借贷记账法记账规则应用例示-9五、会计分录会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的帐户名称，以及记入帐户的方向和金额的一种记录。借：银行存款64000贷：应收账款64000由一笔经济业务引起的相关账户之间相互依存的关系，称为账户对应