第六章短期经营决策分析

第六章短期经营决策分析第一节决策分析概述第二节经营决策中应考虑的有关因素第三节经营决策分析方法第四节生产决策第五节定价决策第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类决策分析的原则：合法性政策性原则责任性原则民主性原则合理性原则科学性原则效益性原则决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类按决策方案之间的关系分类决策分析不是瞬间的决定生产决策定价决策第二节经营决策中应考虑的在关因素短期经营决策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题单一方案多方案互斥方案排队方案组合方案决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。相关成本的对立概念——无关成本无关成本包括：沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献毛益法贡献毛益总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法一、单位资源贡献毛益法当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献毛益法进行决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。不能以单价、单位贡献毛益、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献毛益或贡献毛益总额作为优选的标准。记住二、贡献毛益总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额作为决策评价指标。决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优[例]某企业现有设备的生产能力是每年40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，每年需要增加专属固定成本5000元。要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。边际贡献分析法生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）304050单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）101420专属成本（元）005000边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）400003732435000单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）54.674.375边际贡献分析法边际贡献分析法运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属固定成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。边际贡献分析法（2）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。（3）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可以应用于企业的各项经营决策。三、差量损益分析法（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异，ΔP＝ΔR-ΔC。几个概念：（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异，ΔR=RA–RB。（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异，ΔC=CA-CB。判断标准：若ΔP＞0，则A方案优于B方案若ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若ΔP＜0，则B方案优于A方案。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。决策标准：若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。四、相关损益分析法决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益=相关收入-相关成本五、相关成本分析法决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关成本六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。依据成本无差别点业务量进行决策◎若业务量X＞X0时，则a对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。利用利润无差别点销量进行决策单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。第四节生产决策分析方法7.生产最优组合决策1.生产何种产品的决策2.亏损产品是否应该停产的决策3.亏损产品是否转产的决策4.接受追加订货的决策5.零部件是自制还是外购的决策6.半成品是否继续加工的决策如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。1.生产何种产品的决策1.生产何种产品的决策[例]A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称甲丙丁产量（件）300010001400单价（元/件）509070单位变动成本（元/件）306548要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。丙产品边际贡献总额=1000x（90-65）=25000元丁产品边际贡献总额=14000x（70-48）=30800元因为：丁产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额,所以，生产丁产品有利。如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。1.生产何种产品的决策解：本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余边际贡献总额=25000-10000=15000元丁产品剩余边际贡献总额=30800-17000=13800元因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。接前例：假设开发丙产品需要追加10000元的专属成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。1.生产何种产品的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。2.亏损产品是否应该停产的决策教材P100，例6-3项目B产品C产品D产品合计销售收入60008000400018000生产成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本变动销管费用90012006002700固定销管费用6008004001800总成本46006400450015500净利润14001600－5002500解：由于D产品能够提供1000元的边际贡献，可以弥补一部分固定成本，因此，在不存在更加有利可图的机会的情况下，D产品不应该停产。2.亏损产品是否应该停产的决策[例]中门公司产销B、C、D三种产品，其中B、C两种产品盈利，D产品亏损。有关资料如表所示，要求作出D产品应否停产的决策（假设停产后的生产能力无法转移）。结论：如果亏损产品能够提供边际贡献额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。2.亏损产品是否应该停产的决策接上例：假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金1800元，问是否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产D产品所获得的边际贡献，所以，应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润800元。结论：亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产，并转产。3.亏损产品是否转产的决策若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，只要追加订货的单位边际贡献＞04.是否接受追加订货的决策就可以接受。追加订货的边际贡献＞减少的正常业务的边际贡献追加订货的边际贡献＞追加的专属固定成本即：追加订货的剩余边际贡献0若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定成本，只要若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要4.是否接受追加订货的决策就可以接受。就可以接受。4.是否接受追加订货的决策若剩余生产能力可以转移，追加的订货不会冲击正常业务，并且不需要追加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献＞生产能力转移带来的收益就可以接受。【例】某企业年生产能力为生产甲产品1200件，本年计划生产1000件，正常价格为100元／件。产品的计划单位成本为55元，其中直接材料24元。直接人工15元，变动制造费用6元，固定制造费用10元，现有一客户要向该企业追加订货300件，报价为70元／件，追加订货要求追加1200元的专属固定成本。若不接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入300元，问是否接受该追加订货？【解】接受追加订货的边际贡献(70－45)×300＝7500－冲击正常销售的边际贡献(100－45)×1