会计研究方法第2章规范研究方法

第二章规范研究方法本章主要内容规范会计研究的特点传统研究方法现代研究方法1.1规范会计研究的特点采用规范研究方法所形成的会计理论称为“规范会计理论”。“规范会计理论”是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或指明最优化会计实务是什么，进而指导会计实务、实现会计实务的规范化。规范会计研究的主要特点：（一）以价值判断为基础，即把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准分析现象。（二）规范研究所得出的结论带有主观性和不可重复性。传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。特点：根据环境、经验、或者经济的、社会的、伦理的要求，来建立描述性或规范性的会计理论，用以指导会计实务。传统研究方法主要有：归纳法、演绎法、经济学法、社会学法、伦理学法1.2传统研究方法（一）归纳法1.归纳法概念和特点概念：归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。特点：通过对大量的现象进行观察、分析，然后科学的加以归类，从中概括出一般性的概念或结论。归纳法的运用举例会计准则实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至到期投资（97%），划分为交易性金融资产所占比重很小（3%）。刘玉廷王鹏薛杰.企业会计准则实施的经济效果——基于上市公司2009年年度财务报告的分析.会计研究，2010,6•对会计实务和惯例有目的地观察和搜集数据，概括出一般性的原理。2.归纳法的基本步骤观察→分类→概括→验证（1）观察并记录全部的观察结果；（2）分析并将全部观察结果进行分类；（3）从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则；（4）对推导出的会计一般概念、原则进行验证。3.归纳法的优点和缺陷优点：归纳法不受预定模式的约束；理论概念或结论建立在大量现象的基础上。缺陷：由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从而使归纳概括的结论难免以偏概全。归纳学派的代表性人物利特尔顿认为：“会计随着经济环境的发展而处于不断的发展进化中。那些已经经历了经济环境等的冲击、检验，并在实务中得以保留的会计理论和方法，在现行会计理论和方法体系中的存在，有其必然性和合理性。”4.归纳学派的代表作按照美国会计学会1977年发布的《会计理论与理论认可报告》的观点，归纳学派的代表作包括：（1）哈特菲尔德（HenryHatfield）：《会计学——原理与问题》（Accounting-ItsPrinciplesandProblems）,1972年;（2）桑德斯（Sanders）、哈特菲尔德（Hatfield）、莫尔（Moore）：《论会计原则》（AstatementofAccountingPrinciples），1938年；（3）吉尔曼（StephenGilman）：《会计中的利润概念》（AccountingConceptsofProfit），1939年；（4）佩顿（W.A.Paton）、利特尔顿（A.C.Littleton：）《公司会计准则绪论》（AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards），1940；（5）利特尔顿（A.C.Littleton）：《会计理论结构》（StructureofAccountingTheory），1953；（6）格雷迪（PaulGrady）：《企业公认会计原则汇编》（InventoryofGenerallyAcceptedAccountingPrinciplesforBusinessEnterprises），ARSNo.7，1965年；（7）会计原则委员会第四号报告（APBStatementNo.4）：“企业财务报表编报的基本概念和会计原则”（BasicConceptsanAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementofBusinessEnterprises），1970年（8）井尻雄士（YujiIjiri）：《会计计量理论》（TheoryofAccountingMeasurement），1975年。（二）演绎法1.演绎法的概念和基本步骤概念：一般而言，演绎法是指由一定的基本概念或一般的前提出发推导出个别性结论的研究方法。就会计理论研究来说，演绎法是指从一定的会计基本概念出发推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法程序的研究方法。演绎法的运用举例如果准则实施环境中的市场相对是完美的,那么单一市场基础公允价值则是较好的选择。我国现实的情况是，市场并不完美和完全,无法寻找市场参与者参数的情况比比皆是。我国目前选择单一基础公允价值的条件并不存在。支晓强童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础.会计研究，2010,1.步骤：前提命题→推导结论→验证→具体问题（1）对会计学科的少数核心的基本概念进行讨论和界定，以其作为前提命题，它是采用演绎法的前提条件；（2）根据前提命题进行推导，从中得出结论；（3）对推导出的结论进行检验证实，以确定结论正确与否；（4）用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会计实务。演绎法与归纳法相比较，其推理过程恰好相反。归纳法的推理过程：个别（具体）→一般演绎法的推理过程：一般的前提→个别性的结论2.演绎法在西方会计理论构建中的主要逻辑思路演绎法在西方会计理论构建过程中，主要有两种逻辑思路：以会计假设为前提以会计目标为前提（1）以会计假设为前提的逻辑思路会计基本假设→会计的一般原则→具体会计准则这种逻辑思路的特点是：以来自外部客观环境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对会计的影响制约作用。举例（2）以会计目标为前提的逻辑思路财务会计目标→会计信息质量特征→会计要素→会计确认、计量与报告的标准→具体方法程序特点：从会计信息使用者对会计信息的主观需要出发，把财务会计目标作为发展和制定会计原则和会计准则最高层次的概念，强调会计信息对决策的有用性。从上述两种基本的逻辑思路，可以将演绎法的推导过程概括为以下基本步骤：（1）确定会计的基本假设或目标；（2）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用；（3）根据既定假设或目标，推导出相关的基本原则或基本概念；（4）以基本原则或基本概念指导会计准则；（5）规定具体的会计处理方法程序。3.演绎法的优点及缺陷优点：可以保持相关概念的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。缺陷：推导结论的正确与否取决于前提命题，如果前提命题错误，则很可能整个理论都将是错误的；采用演绎法所得出的结论和具体的方法程序，一般与现实存在一定的差异。4.演绎学派的代表作按照美国会计学会1977年发布的《会计理论与理论认可报告》的观点，归纳学派的代表作包括：（1）佩顿（W.Paton）：《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》（AccountingTheory——WithSpecialReferencetotheCorporateEnterprise），1922年；（2）坎宁（J.Canning）：《会计学中的经济学》（TheEconomicsofAccounting），1929年；（3）斯威尼（H.Sweeney）：《稳定币值会计》（StabilizedAccounting），1936年；（4）麦克尼尔（K.Macneal）：《会计的真实性》（TruthinAccounting），1939年；（5）爱德华兹（E.Edwards）与贝尔（P.Bell）：《企业收益的理论与计量》（TheTheoryanMeasurementofBusinessIncome），1961年；（6）莫立兹（M.Moonitz）：《会计基本假设》（TheBasicPostulatesofAccounting），1961年（7）斯普罗斯（R.Sprouse）与莫立兹（M.Moonitz）：《试论企业广泛使用的会计原则》（ATentativeSetofBroadAccountingPrinciplesForBusinessEnterprises）；1962年；（8）钱伯斯（R.Chambers）：《会计、计量与经济行为》（Accounting,MeasurementandEconomicBehavior），1966年；（9）美国会计学会（AAA）：《论基本会计理论》（AStatementofBasicAccountingTheory），1966年；（10）FASB：《财务会计概念构架》（ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，1-8），1978-2010年。ConceptsStatementNo.1(Superseded)(IssueDate11/1978)ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprisesConceptsStatementNo.2(Superseded)(IssueDate5/1980)QualitativeCharacteristicsofAccountingInformationConceptsStatementNo.3(Superseded)(IssueDate12/1980)ElementsofFinancialStatementsofBusinessEnterprisesConceptsStatementNo.4(IssueDate12/1980)ObjectivesofFinancialReportingbyNonbusinessOrganizationsConceptsStatementNo.5(IssueDate12/1984)RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprisesConceptsStatementNo.6(IssueDate12/1985)ElementsofFinancialStatements—areplacementofFASBConceptsStatementNo.3(incorporatinganamendmentofFASBConceptsStatementNo.2)ConceptsStatementNo.7(IssueDate2/2000)UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurementsConceptsStatementNo.8(IssueDate9/2010)ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformation(areplacementofFASBConceptsStatementsNo.1andNo.2)以会计目标为前提的逻辑思路财务会计目标→会计信息质量特征→会计要素→会计确认、计量与报告的标准→具体方法程序思考：请按照这种逻辑思路解释为什么交易性金融资产、存货和固定资产采用不同的计价方法？（三）伦理法伦理法又称道德标准法，是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准，作为建立会计准则或理论体系依据的一种研究方法。美国会计学家亨德里克森将道德标准概括为“公正、真实、正当和无偏见”。“公正、真实、正当和无偏见”是指会计报告不受不正当的权势或偏见的影响，客观、实事求是地揭示会计主体的经济活动，这也意味着对那些与报表以及事实的公正展示有利害关系的单位或个人的不偏不倚。基本内容体现在三个方面:处理会计信息的整个过程，对一切利害关系方面都必须一视同仁，不能有远有近；财务报告中的一切数据和指标都必须是所反映主体经济活动客观、