中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第五章 长期股权投资

第五章长期股权投资▇第一部分：历年考情分析年度题型题量分值考核内容20111单1综合16长投账面价值增减变动、长投权益法结合合并报表20121多2逆流交易在合并财务报表中的调整20131计算题10因追加投资形成的成本法转权益法的会计处理20141多2成本法转权益法的会计处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节长期股权投资的范围和初始计量知识点一、长期股权投资3范围长期股权投资1.长投的分类2.长投的初始计量合营企业（共同控制）、联营企业（重大影响）3.长投的后续计量权益法（重大影响或共同控制）成本法（控制）4长投的产转换多次交易完成企业合并因增资造成的金融资产转权益法因减资造成的成本法转权益法因减资造成的权益法转金融资产因减资造成的成本法转金融资产5.长期股权投资的期末计价6.长期股权投资的处置7.共同经营控股合并同一控制下非同一控制下█投资方与被投资方的关系“子合联”影响程度被投资单位涵义持股比例说白了1.控制子公司投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。50%↑我是老大2.共同控制合营企业合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务、经营政策进行共同控制。不看比例看协议一起说了算3.重大影响联营企业当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时（即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。20%～50%我也掺和下█界定的条件1.什么是控制？①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。2.什么是共同控制？①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3.什么是重大影响？①一般标准：投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般投资方控制子公司合营企业联营企业共同控制重大影响认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。②特殊标准企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。（有我的人）b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。（帮你制定游戏规则）c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。（没了我你活不下去）d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。（打入敌人内部）e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。（我有秘密武器）存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。4.什么是达不到重大影响？•20%↓【知识延伸1】长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。上市公司非上市公司短线运作→交易性金融资产长线运作→可供出售金融资产被投资方可供出售金融资产【知识辨析】直接投资和间接投资知识点二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述1.企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）是否形成长投1.吸收合并取得对方资产并承担负债注销解散否2.新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散否3.控股合并取得控制权体现为长投保持独立成为子公司是3.企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。A.同一控制下的企业合并的界定B.非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。企业合并非企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并初始计量①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；②交易作价往往不公允。①非关联的企业之间进行的合并②以市价为基础，交易作价相对公平合理（二）企业合并形成的长投1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）②盈余公积③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税——应交营业税【注意】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。【典型例题1】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”75万元，盈余公积结存55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。【解析】①长期股权投资的成本为420万元（700×60%）；②会计分录如下：借：长期股权投资420资本公积75盈余公积55利润分配――未分配利润50累计摊销200无形资产减值准备50贷：无形资产－－土地使用权800应交税费――应交营业税50（1000×5%）【典型例题2】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。【解析】①长期股权投资的成本为560万元（800×70%）；②会计分录如下：借：长期股权投资560资本公积70盈余公积50利润分配――未分配利润240存货跌价准备100贷：库存商品800应交税费――应交增值税（销项税额）170――应交消费税50【典型例题3】2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。【解析】①长期股权投资的成本为360万元（600×60%）；②会计分录如下：借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产700借：固定资产清理40贷：应交税费――应交营业税40借：长期股权投资360资本公积50盈余公积20利润分配――未分配利润80贷：固定资产清理510【典型例题4】2014年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。【解析】①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）；②甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资——乙公司540贷：应付账款——丁公司450资本公积——股本溢价90（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价【注意1】当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益【注意2】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行10000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20x9年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报袁中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司40000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价30000000【典型例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。【解析】①发行股票时：借：长期股权投资（1300×60%）780贷：股本600资本公积——股本溢价180②支付发行费用时：借：资本公积――股本溢价8贷：银行存款8【教材例5-2.补充完整】相关业务会计分录1.20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项90000000元，能够对B公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，B公司可辨认净资产账面价值为330