审计学01第一章 总论

审计学胡晓清[e-mail]山东科技大学经管系2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清2我们生活中的审计捕“鼠”记“银广夏”事件海关总署2005年度预算执行审计结果2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清3学习目的学习方法2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清4主要参考书目及网站清华大学出版社《审计学》余玉苗主编中国人民大学出版社《审计学》秦荣生主编辽宁人民出版社《审计学》李若山主编高等教育出版社《审计学》朱荣恩主编中华人民共和国审计署网站中国注册会计师协会网站中国内部审计协会网站中华审计网2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清5第一章总论审计的起源与发展审计的定义与性质审计的目标、对象、职能、作用与任务2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清6审计的起源与发展民间审计的起源与发展政府审计的起源与发展内部审计的起源与发展为什么会产生？2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清7受托经济责任财产所有者财产经营者委托代管财产专职机构和人员第一关系人第二关系人第三关系人2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清8我国政府审计的起源与发展萌芽期西周“宰夫”确立期“上计制度”、“上计律”兴盛期“比部”、“审计（司）院”停滞期演进期审计院、《审计法》振兴期1983年国家审计署成立；1985年颁布《国务院关于审计工作的暂行条例》；1994年颁布《审计法》2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清9西方政府审计的起源与发展古埃及公元3000多年前设有监督官审查财务古罗马公元400多年前设元老院古希腊距今2000年前设审计官进行经济责任审计中世纪英国王室11世纪、法国王室13世纪近代美国1921年根据《会计与预算法案》设立联邦审计总署，1972年制定政府审计准则；英国1866年颁布《国库与审计法案》并成立国家审计机构2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清10内部审计的起源和发展国外中世纪—寺院审计、行会审计、庄园审计20世纪中后期—美国建立“内部审计师协会”制定《内部审计师职责条例》我国1984年在部门、单位内部成立审计机构；1985年发布《审计署关于内部审计工作的暂行条例》；2003年审计署发布《内部审计条例》；中国内审协会于同年4月陆续发布内审基本准则和职业道德准则等，截至2005年形成内部审计准则体系。2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清11西方民间审计的起源与发展萌芽时期16世纪意大利形成时期1844年－20世纪初英国详细审计“英国南海公司案”；1853年成立“爱丁堡会计师”协会发展时期20世纪初-20世纪40年代美国20世纪初美国成立会计师公会(后更名AICPA)资产负债表审计会计报表审计现代审计2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清12中国民间审计的产生和发展中国注册会计师审计的产生1918年北洋政府颁布《会计师章程》谢霖正则会计师事务所(1921)发展过程中的几个重要历史时间1986年，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规《中华人民共和国注册会计师条例》；1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律《中华人民共和国注册会计师法》；1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。正则会计师事务所2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清13现代审计的发展趋势审计目标逐渐向多元化方向发展审计类型逐渐向多样化方向发展审计业务逐步向确认服务、鉴证服务方向发展审计方式方法逐步向科学化方向发展账项基础审计—制度基础审计—风险基础审计2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清14审计发展历程的启示审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离审计的对象、目标等随着社会经济需求的改变而发展审计具有客观、独立、公正的特征，一方面保证了审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清15什么是审计？审计就是查帐国外对审计的定义国内对审计的定义审计就是审查会计2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清16国外一些对审计有代表性的定义美国会计学会：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。美国会计总署（GAO）1972年对审计的定义是：“审计一词，包括审查会计记录、财务事项和财务报表，但就会计总署的全部审计工作来讲，还包括如下内容：查核各项工作是否（待续）2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清17符合有关法律和规章制度；查核各项工作是否经济和有效率；查核各项工作的结果，以便评价其是否已有效的达到了预期的结果”。2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清18国内对审计的定义80年代辽宁省审计局课题组提出：“审计就是由独立于当事人的专职人员对经济活动的监督”。中国审计学会于1989年提出的审计定义为：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政，财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。（待续）2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清191995年国家审计署青岛会议专门组织的审计定义研讨会上提出了新的简明定义“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。”结论：审计是一个发展的事物。随着审计的发展，人们对审计的主体、对象、目的、作用等的认识也不断加深。因此对审计定义的诸多要素应集合在一个系统的框架中。2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清20审计的主体审计关系审计对象审计依据审计方法审计目标审计的性质审计概念框架2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清21具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动机构独立经济独立人员独立与银行、税务、工商等有何不同？2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清22审计目标的含义审计目标的构成审计总目标、审计具体目标审计的目标2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清23目标判明活动的合规性、效益性判明资料的合法性、公允性确立或解除受托经济责任加强管理、控制审计目标因主体、业务不同而各有不同2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清24审计总目标的发展及演变查错防弊判断财务状况及偿债能力判定报表公允性；提出改进经营管理的意见19世纪前20世纪初至50年代20世纪60年代后2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清25审计总目标与具体目标审计总目标审计具体目标具体化一般审计目标项目审计目标具体审计目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求并根据项目的实际情况确定收集充分、适当的审计证据。总体合理性目标其他具体目标2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清26审计总目标管理当局认定确定具体目标实施审计程序获取审计证据充分、适当再认定审计目标实现的过程2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清27注册会计师审计的目标注册会计师审计的总目标对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见原因:1、会计报表的使用者与被审计单位的利益冲突2、会计报表是使用者进行经济决策的主要资料来源3、会计报表使用者很难对报表质量进行合理评估2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清28存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。流动资产：存货1000000认定的含义被审计单位对会计报表的认定2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清29甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是()。A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性正确答案：C存在或发生认定所需要解决的问题：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清30完整性：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了下列各项中，属于完整性认定的是（）。A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用B．资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C．当期的全部销售交易均已登记入账D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备正确答案：B、C2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清31“完整性”认定所要解决的问题:管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确“完整性”认定和“存在与发生”认定所要解决的问题有何不同？思考：“完整性”认定和“存在与发生”认定涉及何种会计报表？2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清32权利和义务在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务该认定只与资产负债表的组成要素有关下列各项中，违反“权利与义务”认定的有（）A、将未曾发生的销售业务提前入帐B、将已发生的销售业务未登记入帐C、未将作为抵押物的存货披露D、待摊费用的摊销期限不恰当正确答案：C2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清33估价或分摊认定包括三个方面的内容：（1）总值估价（2）净值估价（3）计算精确性.思考：某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商品，实际收到80万元款项，请问当日按100万确认收入是否正确？答案：不正确该错误与估价分摊认定相关，总值估价不正确。2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清34某公司对应收帐款“估价与分摊”认定包括的内容有（）A、应收帐款总额正确B、坏帐准备金额正确C、应收帐款总帐与明细帐的一致性D、坏帐准备率估计的合理性正确答案：ABCD该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清35表达或披露在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。A.估价或分摊B.完整性C.权利和义务D.表达与披露正确答案：CD2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清36一般审计目标的确定总体合理性---主要是分析性复核审计程序真实性---所列余额真实完整性---发生的金额均已包括所有权---所列金额确属公司所有估价---所列金额均经过正确估价和计算截止---接近资产负债表日的交易已记入适当的期间机械准确性---帐表资料、数据、计算及勾稽关系正确披露---财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求分类---所列金额的分类适当2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清37管理当局认定与审计具体目标的关系“存在或发生”认定---真实性“完整性”认定---完整性“权利和义务”认定---所有权“估价或分摊”认定---估价、截止、机械准确性“表达与披露”认定---披露、分类2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清38审计主体过去的经济活动内部控制制度未来的经济活动记录经济活动的载体审计的对象2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清39审计对象因主体、业务不同而各有侧重审计对象的发展会计帐簿帐簿及会计报表会计报表内控制度经营管理经济责任…2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清40审计的职能经济鉴证经济评价经济监督不同审计主体的职能各有所侧重2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清41审计的作用制约促进2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清42审计的任务不同国家、不同历史时期、不同主体审计的具体任务有所不同基本任务维护社会注意市场经济秩序确保经济信息的真实可靠加强企业管理，提高经济效益2020/4/17山东科技大学经济管理系胡晓清43“八大”会计师事务所的由来“八大”到“六大”的演变“六大”到“五大”的演变