第三章 注册会计师职业道德规范

1第三章注册会计师职业道德规范孙娟财经学院2Content1本章导读2职业道德基本原则3职业道德概念框架4提供服务的具体要求5独立性3本章导读4深圳原野——深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。5深圳原野——深圳特区会计师事务所前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210％。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。但是，它的业绩却令人不敢恭维。1990年实现销售收入4059.21万元，税后利润负1905.62万元；1991年销售收入3653.06万元，税后利润负5408.37万元；1992年销售收入3786.46万元，税后利润负4012.34万元；1993年1月1日至2月28日销售收入405.59万元，税后利润负330.28万元。上市3年，亏损3年，3年共计亏损11656.62万元。6长城公司——中诚会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12％左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。7长城公司——中诚会计师事务所在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。8第一节注册会计师职业道德规范概述9注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则（50项）注册会计师质量控制准则注册会计师职业道德守则注册会计师执行审计业务的专业技术标准会计师事务所为确保审计质量而应实施的管理标准注册会计师职业的行为规范与道德追求定义：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。•早在1912年，美国的一位经济学家就提出了注册会计师的职业道德问题，但当时对是否要制定职业道德准则这一问题尚存有争议。–有人认为，职业道德是一种精神上的崇高追求，难以用准则或公约的书面形式予以规范。–相反的观点则认为：不同职业人员对职业道德这一抽象概念的理解与执行会有偏差，为保证职业人员能够有统一的职业道德行为，职业团体必须以文字形式明确规范职业道德标准。美国注册会计师职业道德准则•随着社会经济环境的变迁及商业交易模式的日益复杂化，审计失败案也日益增多，审计职业界面临着社会公众指责其行为不道德的巨大压力。•为此，美英等注册会计师职业较为发达的国家，自20世纪20年代起便开始探索公众所认可的职业道德准则，以指导其成员能在复杂的情形下作出合乎道德的价值判断，进而保持这一职业特有的专业水准。美国注册会计师职业道德准则•经过长时间的发展，美国注册会计师协会下属的职业道德部制定的职业道德规范在内容上最为全面，因而被其他许多会计职业团体所借鉴。美国注册会计师职业道德准则在结构上分为四个层次：–职业行为原则(principleofprofessionalconduct)–职业行为守则(ruleofprofessionalconduct)–行为守则解释(interpretationofrulesofconduct)–职业道德裁决(ethicsrulings)美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则原则行为守则行为守则解释职业道德裁决是对注册会计师应具有的品质和应负的责任所作的总括性规定，代表着注册会计师行为的理想标准，是职业道德规范的基础，不具有可操作性和强制性。是准则的核心内容。这些规则是由原则推导得出，是对职业行为的最低要求，具有操作性和强制性。对行为守则中的专业术语作出的相对具体的说明，没有强制性。但注册会计师若有违背之处，须提出正当理由。是职业道德部执行委员会对一些具体的实际情况作出的解答，是行为规则及解释在实际中的运用，不具有强制性。但注册会计师若有违背之处，须提出正当理由。（一）中国注册会计师职业道德基本准则•目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。•实施时间：1997年1月1日起施行中国注册会计师的职业道德准则中国注册会计师的职业道德准则独立客观公正原则专业胜任能力与技术规范对客户的责任对同行的责任主要内容注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：其他责任（二）中国注册会计师职业规范指导意见•目的：为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。•实施时间：2002年7月1日起施行•背景：基本准则只进行了原则性的规定，《指导意见》是具体准则，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。中国注册会计师的职业道德准则中国注册会计师的职业道德准则独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的业务具体要求接任前任注册会计师的审计业务广告业务招揽和宣传（三）中国注册会计师职业道德守则•发布时间：2009年10月18日•实施时间：2010年7月1日•主要内容：《中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号—职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号—提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号—其他鉴证业务对独立性的要求》。中国注册会计师的职业道德准则19第二节职业道德基本内容职业道德基本原则诚实守信•有严重虚假或误导性的陈述•含有缺乏充分证据的陈述或信息•存在遗漏或含糊其辞的信息独立性•从实质上和形式上保持独立性客观和公正•不得由于偏见、利益冲突或他人的不良影响而损害自己的职业判断。职业道德基本原则专业胜任能力和应有的关注•具备专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。•遵守准则和道德规范要求，认真、全面、及时地完成工作任务。保密•未经客户授权，向第三方披露涉密信息。•利用所知涉密信息为自己或第三方谋利。良好职业行为•不夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；•贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作第三节职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业道德基本原则的不理影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。识别的各种产生不利影响的情形是否对职业道德基本原则产生不利影响可以接受的不利影响是否超出可接受的水平处于可接受水平超出可接受水平采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定否是否是是否自身利益自我评价过度推介密切关系不利影响因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素外在压力法律法规和职业道德规范会计师事务所层面具体业务层面客户层面对不利影响的防范措施判断标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时可获得的具体事实和情况后，是否很可能认为这些防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平，以使其职业道德基本原则不受损害。第四节提供专业服务的具体要求一、专业服务委托接受客户关系•了解客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员；•要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺承接业务•了解客户的业务性质、经营的复杂程度及行业情况；•了解业务服务的具体要求和业务对象，以及执行工作的目的、性质和范围；•了解相关监管的要求或报告要求；•分派具有足够胜任能力的员工；•必要时利用专家工作；•就执行业务时间与客户达成一致意见；•遵守质量控制政策和程序一、专业服务委托客户变更委托•投标时明确与前任注册会计师沟通的要求•要求前任会计师提供已知相关事实和情况•从其他渠道获取必要的信息二、利益冲突•告知客户两者直接存在的利益冲突，并在征得同意情况下执行业务；•告知所有已知的利益冲突相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；•若为同行业的两个以上客户服务，应告知客户并在征得同意的情况下执行业务。注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。三、应客户要求提供第二次意见•征得客户同意与前任注册会计师沟通，若客户拒绝，则考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见；•在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；•向前任注册会计师提供了第二次意见的副本若第二次意见不是以前任注册会计师所获得的事实为基础，或根据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。四、收费专业知识和技能水平和经验服务所需时间服务所承担的责任收费定价标准注册会计师收费通常以适当的小时收费标准或者日收费标准为基础计算四、收费•让客户了解业务约定，特别是确定收费的基础以及在收费报价内能提供的服务；•安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行业务；一般防范措施•预先就收费的基础与客户达成书面协议；•向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费基础；•实施质量控制政策和程序；•由独立第三方符合注册会计师已执行的工作若存在不利影响五、专业服务营销•不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或取得的经验；•贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；•暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；•作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。六、礼品和款待•不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财务，不得利用执行业务之便，牟取其他不正当的利益；•应当拒绝超出业务活动中正常往来的款待；如果客户向注册会计师或其近亲属赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。七、保管客户资产•将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；•仅按照预订用途使用客户资金或其他资产；•随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；•遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。八、对客观和公正原则的要求•退出项目组；•实施督导程序；•终止产生不利影响的经济利益或商业关系；•与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事宜。•与客户治理层讨论有关事宜。注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或者员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否