CPA-注册会计师-会计--分单元练习--第十八章-非货币性资产交换

2019年注册会计师考试辅导会计（第十八章）第1页第十八章非货币性资产交换核心考点1.非货币性资产交换的概念2.非货币性资产交换的确认和计量3.非货币性资产交换的会计处理一、单项选择题1.下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的无形资产换取乙公司的电子设备C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以持有的债权投资换取乙公司25%股权投资『正确答案』B『答案解析』货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及债权投资等。所以选项B正确。2.经与乙公司协商，甲公司以一项固定资产换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出固定资产的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将固定资产运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司88万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A.641万元B.900万元C.781万元D.819万元『正确答案』B『答案解析』换入资产的入账价值＝换出固定资产公允价值700＋增值税销项税额700×16%＋支付的银行存款88＝900（万元）。3.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交增值税32万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）。A.600万元B.800万元C.632万元D.640万元『正确答案』C『答案解析』由于该项交易不具有商业实质，故换入该项长期股权投资的初始投资成本＝（900－100）－200＋32＝632（万元）。4.2017年5月，甲公司用一批账面价值为160万元、不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为230万元、已计提折旧90万元的固定资产（不考虑增值税），与乙公司交换其账面价值为250万元的长期股权投资。上述原材料适用的增值税税率均为16%。乙公司支付给甲公司银行存款80万元，乙公司另为换入固定资产支付运费5万元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（）。2019年注册会计师考试辅导会计（第十八章）第2页A.158.93万元和144.07万元B.157.87万元和138.13万元C.155.28万元和149.72万元D.155.28万元和154.72万元『正确答案』A『答案解析』乙公司换入的待分配资产成本总额＝250＋80－200×16%＝298（万元）；换入原材料的入账价值＝298×160/（160＋230－90）＝158.93（万元）；换入固定资产的入账价值＝298×（230－90）/（160＋230－90）＋5＝144.07（万元）。二、多项选择题1.（2017年）甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（）。A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质『正确答案』ABCD2.下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.预付账款B.交易性金融资产C.长期应收款D.应收账款『正确答案』AB『答案解析』选项A，预付账款不会以固定或可确定的金额偿付，通常以存货、固定资产等结算，所以属于非货币性资产；选项B，交易性金融资产未来不会以可确定的金额偿付，所以属于非货币性资产。三、计算分析题1.M股份有限公司（以下简称“M公司”）为上市公司，且为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率为16%，专利技术免征增值税。2×18年M公司发生的与非货币性资产交换有关的交易或事项如下：要求：针对下述资料，分别编制M公司的会计分录。（1）M公司以其生产的一批应税消费品换入A公司的一台生产经营用设备，M公司该批应税消费品的账面余额为840000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格和市场价格均为1000000元（等于按收入准则确定的交易价格），消费税税率为10%。交换过程中M公司支付银行存款232000元给A公司，同时M公司为换入固定资产支付相关费用10000元。A公司换出设备的原价为1600000元，已提折旧440000元，已提减值准备40000元，公允价值和计税价格均为1200000元。M公司将取得的生产经营用设备作为固定资产核算，该交换具有商业实质。『正确答案』针对资料（1），M公司当年的会计处理如下：借：固定资产12100002019年注册会计师考试辅导会计（第十八章）第3页应交税费——应交增值税（进项税额）192000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）160000银行存款242000借：主营业务成本820000存货跌价准备20000贷：库存商品840000借：税金及附加100000贷：应交税费——应交消费税100000（2）M公司以其一项专利技术换入B公司生产的一批产品，专利技术的原价为1800000元，已提摊销400000元，未计提减值准备，公允价值为1300000元。B公司换出产品的账面余额为1040000元，已提跌价准备40000元，计税价格等于市场价格1200000元。交换过程中M公司支付B公司银行存款92000元。M公司将取得的产品作为原材料核算，该交换不具有商业实质。『正确答案』针对资料（2），M公司相关的会计处理如下：借：原材料1300000应交税费——应交增值税（进项税额）192000累计摊销400000贷：无形资产1800000银行存款920002.甲股份有限公司（下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，存货及动产设备适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2×13年至2×16年发生如下交易或事项：其他资料：①假定下述资产交换事项均具有商业实质。②除下述条件提及的税费外，不考虑与专利权、不动产相关的增值税以及其他税费。③B公司的租金均按期收到。（1）2×13年10月31日，甲公司以一批产品和一项被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换入A公司一项固定资产。甲公司换出产品的成本为520万元，公允价值（等于计税价格和按收入准则确定的交易价格）为600万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10%。该金融资产的成本为400万元，公允价值变动（借方）为80万元，当日的公允价值为600万元。A公司换出固定资产为一栋办公楼，原价为1600万元，已提折旧400万元，公允价值为1400万元。甲公司另向A公司支付银行存款104万元。2×13年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。要求：（1）判断资料（1）中的资产交换是否为非货币性资产交换。（2）确定资料（1）中资产交换的日期。（3）计算资料（1）中交换日甲公司换入房产的入账价值，并计算交换日的处理对甲公司当期损益的影响。『正确答案』（1）补价比例＝支付的不含税补价200/换入资产公允价值1400×100%＝14.29%，低于25%，属于非货币性资产交换。（2）该项交换的日期为2×13年12月31日。（3）甲公司换入房产的入账价值＝600＋600＋200＝1400（万元）。对甲公司当期损益的影响＝（600－520－600×10%）＝20（万元）。2019年注册会计师考试辅导会计（第十八章）第4页（2）甲公司取得该项房地产当日，与B公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给B公司，租赁期为2年，年租金160万元，每年年末支付。甲公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计一致。甲公司的投资性房地产采用成本模式计量。（3）2×15年1月1日，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为1440万元。（4）2×15年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1500万元。当日，甲公司与B公司的租赁协议期满，甲公司收回房地产后仍用于对外出租。（5）2×16年6月1日，甲公司以该项投资性房地产换入C公司的一项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为1600万元。C公司换出的无形资产（专利权）原价为1000万元，累计摊销为200万元，公允价值为920万元；固定资产（配套设备）的原价为840万元，已使用2年，已提折旧240万元，公允价值为600万元。甲公司另向C公司支付银行存款16万元。甲公司为换入固定资产发生运输费30万元，为换入无形资产发生手续费10万元。甲公司换入的上述资产于当日投入使用。要求：（4）计算2×15年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响。（5）根据资料（5），编制甲公司的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）『正确答案』（4）对期初未分配利润的影响＝［1440－（1400－1400/20）］×（1－25%）×（1－10%）＝74.25（万元）（5）2×16年6月1日：无形资产的入账价值＝（1600＋16－600×16%）×［920/（920＋600）］＋10＝930（万元）固定资产的入账价值＝（1600＋16－600×16%）×［600/（920＋600）］＋30＝630（万元）借：无形资产930固定资产630应交税费——应交增值税（进项税额）96贷：其他业务收入1600银行存款56借：其他业务成本1500贷：投资性房地产——成本1400——公允价值变动100借：公允价值变动损益60贷：其他业务成本60