第3章 变动成本法

第三章变动成本法第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的区别第三节两种成本法分期营业利润差额的变化规律第四节变动成本法的优缺点及应用本章重点问题第一节变动成本法概述常规成本计算中的重要分类变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提一、常规成本计算中的重要分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法按产品成本、期间成本的划分口径和损益确定程序不同为标志分类完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法和完全成本法的概念5完全成本法产品成本—与产品生产有关的全部耗费。直接材料成本组成直接人工产成品制造费用变动性固定性[注]这种方法计算的产品成本主要是用于反映企业的财务状况和计算企业的经营成果，因而也称为财务成本。变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法直接材料产品生产直接人工产成品成本制造费用变动性固定性非生产成本管理费用财务费用期间成本销售费用第二节变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间成本两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理【例3－1】三、销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同【例3－2】14[例]：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货，期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。解：（1）变动成本法：期末存货成本=变动性单位产品成本*存货量=50*20=1000（元）（2）完全成本法：期末存货成本=单位产品成本*存货量=（50+2000/100）*20=1400（元）则：1400–1000=400元=2000/100*20完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用注意四、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同◆计算出来的营业利润有可能不同◆营业利润的计算方法不同营业收入-营业成本-营业费用=营业利润营业毛利-营业费用=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本营业费用即非生产成本变法采用完法采用【例3－3】营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表（标准式）传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动财务费用变动成本合计期末存货成本贡献边际营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性变动成本法提供的信息：2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额固定生产成本产生的影响固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异●完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异三、广义营业利润差额的变化规律（2）如果I末＞I初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果I末＜I初，则△P＜0，P完＜P变一般规律（1）如果I末＝I初，则△P＝0，P完＝P变四、广义差额简算法放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）△营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存△P第五节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点优点★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策★采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点缺点★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求★变动成本法不能适应长期决策的需要★不能满足产品定价决策的需要二、变动成本法的应用第一种观点采用“双轨制”第二种观点采用“单轨制”第三种观点采用“结合制”主张采用结合制结合制用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的本章重点问题变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本、完全成本法营业利润的计算导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用变动成本法的优缺点结合制下调整公式的应用