中国注册会计师职业道德守则

中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日大家网，大家的！更多精品在大家！大家网，大家的！更多精品在大家！目录中国注册会计师职业道德守则......................................................................................................4中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则...........................................5第一章总则5第二章诚信5第三章独立性5第四章客观和公正6第五章专业胜任能力和应有的关注6第六章保密6第七章良好职业行为7第八章附则7中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架...........................................8第一章总则8第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素8第三章应对不利影响的防范措施10第四章道德冲突问题的解决11第五章附则12中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求.............................13第一章总则13第二章专业服务委托13第三章利益冲突15第四章应客户要求提供第二次意见16第五章收费17第六章专业服务营销18第八章保管客户资产19第九章对客观和公正原则的要求19第十章附则20中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求.................21总则21第一章基本要求21第三章经济利益26第四章贷款和担保30第五章商业关系31第六章家庭和私人关系32第七章与审计客户发生雇佣关系34第八章临时借出员工35第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工36第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员36第十一章与审计客户长期存在业务关系37第十二章为审计客户提供非鉴证服务38第十三章收费51第十四章薪酬和业绩评价政策53第十五章礼品和款待54第十六章诉讼或诉讼威胁54第十七章含有使用和分发限制条款的报告55第十八章附则57中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求.....................58第一章总则58第二章基本要求58第三章经济利益62第四章贷款和担保64第五章商业关系65第六章家庭和私人关系66第七章与鉴证客户发生雇佣关系68第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工69第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员69第十章与鉴证客户长期存在业务关系70第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务70第十二章收费72第十三章礼品和款待73第十四章诉讼或诉讼威胁74第十五章附则74中国注册会计师职业道德守则术语表................................................................................75中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则........................................................................78中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则.................................................................79第一章总则79第二章职业道德基本原则79第三章职业道德框架概念81第四章潜在冲突83第五章信息的编制和报告83第六章专业知识和技能84第七章经济利益85第八章礼品和款待85第九章附则86中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表.....................................................87大家网，大家的！更多精品在大家！大家网，大家的！更多精品在大家！中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。第二条注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。第三条注册会计师应当遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。第四条注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。第五条注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。第六条注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。第二章诚信第七条注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。第八条注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。第九条在鉴证业务中，如果存在本守则第八条第一款的情形，注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反第八条的规定。第三章独立性第十条注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。第十一条会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。大家网，大家的！更多精品在大家！大家网，大家的！更多精品在大家！第四章客观和公正第十二条注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。第十三条如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。第五章专业胜任能力和应有的关注第十四条注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。第十五条注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。第十六条在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。第十七条注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。第十八条注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到应有的培训和督导。第十九条注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。第六章保密第二十条注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。第二十一条注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。第二十二条注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密。第二十三条注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。第二十四条注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员履行保密义务。第二十五条在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不得利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。第二十六条在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。第二十七条在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；（二）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；（三）是否已了解和证实所有相关信息。（四）信息披露的方式和对象。（五）可能承担的法律责任和后果。第七章良好职业行为第二十八条注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。第二十九条注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。第三十条注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第八章附则第三十一条本守则自2010年7月1日起施行。大家网，大家的！更多精品在大家！大家网，大家的！更多精品在大家！中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，建立职业道德概念框架，指导注册会计师遵循职业道德基本原则，制定本守则。第二条职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对职业道德基本原则的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第三条在运用职业道德概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。第四条如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。第五条如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，注册会计师应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素第六条注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。第七条自身利益导致不利影响的情形主要包括：鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。第八条自我评价导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。第九条过度推介导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。第十条密切关系导致不利影响的情形主要包括：项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客