最新政府会计基础知识

政府会计基础知识日照市农业学校魏延军前言为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。第一部分政府会计的几个概念1、基本概念党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、政府会计准则体系层次关系基本准则财政部和行业主管部门财政部第一层次第二层次第三层次准则指南制度具体准则政府会计准则体系政府会计准则基本准则具体准则应用指南会计制度基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。3、政府会计核算模式。一是“双功能”，财务会计和预算会计双重功能。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双分录”财务会计分录和预算会计分录。四是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。9政府会计预算会计财务会计决算报告权责发生制收付实现制强化完善10权责发生制收付实现制预算会计体系财务会计体系预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款收入支出表资产负债表收入费用表现金流量表资产负债净资产收入费用预算收入预算支出结转结余净资产与资金结存差异调节表平行记账双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成双基础：权责发生制和收付实现制双报告：决算报告和财务报告适度分离：3+5要素、决算报告与财务报告相互衔接：例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。不同核算模式下的会计处理？预算会计（收付实现制）收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时，借：事业支出——财政补助支出120贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，不做会计处理缺点：资产去哪里了？财务会计（权责发生制）收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时，借：固定资产120贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，借：XX费用1贷：累计折旧1缺点：预算支出了吗？预算会计和财务会计相融合收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度120贷：财政补助收入120购入固定资产时（双分录），借：固定资产120贷：非流动资产基金——固定资产120同时，借：事业支出——财政补助支出120贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金——固定资产1贷：累计折旧1缺点：折旧费用在哪里？预算会计和财务会计适度分离财务会计•收到代理银行授权支付到账单时，借：零余额账户用款额度120贷：财政拨款收入120购入固定资产时，借：固定资产120贷：零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时，借：XX费用1贷：累计折旧1预算会计同时，按照收付实现制原则，借：资金结存—零余额账户xx120贷：财政拨款预算收入120借：事业支出——财政补助支出120贷：资金结存—零余额账户120不做处理平行记账第二部分会计基础知识1、会计要素单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。2、会计平衡公式财务会计：资产=负债+净资产预算会计：预算结余=预算收入-预算支出+结转资金3、会计科目：（财务会计77个科目预算会计26个科目）①单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。②单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。③单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。④单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要4、借贷记账法账户结构期末余额资产类账户借方贷方期初余额本期减少负债和净资产类账户借方贷方期初余额本期减少期末余额本期增加本期增加4、借贷记账法账户结构期末无余额费用类账户借方贷方本期减少收入类账户借方贷方本期减少期末无余额本期增加本期增加举例说明：(1)10月1日，开出现金支票从银行提取现金1200元作为备金分录为借：库存现金1200贷：银行存款1200(2)10月8日本单位工作人员王欣因公出差预支现金400元。其会计分录借：其他应收款——王欣400贷：库存现金400(3)10月12日，用库存现金240元购买办公用品。其会计分录为借：库存物品240贷：库存现金240借：事业支出240贷：资金结存——货币资金240（4）行政管理部门领用办公品200借：单位管理费用200贷：库存物品200(5)10月15日，王欣报销差旅费300元，退回现金100元。其会计分录逋借：业务活动费用300库存现金100贷：其他应收款——王欣400借：事业支出300贷：资金结存——货币资金300(6)10月30日，收到X公司委托代理货币捐赠50000元专用于资助广西某村贫困学生上学。借：库存现金——受托代理资产50000贷：受托代理负债——广西某村贫困学生50000（7）某行政单位10月30日收到财政授权支付额度到账通知书收到财政拨款300000元。其会计录为借：资金结存------零余额账户用款额度300000贷：财政拨款预算收入300000借：零余额账户用款额度300000贷：财政拨款收入30000010月30日，收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付150000元的日常行政活动经费，7000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。收到财政直接支付入账通知书时借：行政支出157000贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(日常公用经费)157000借：业务活动费用157000贷：财政拨款收入——基本支出拨款(日常公用经费)157000（8）3月15日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工的薪酬200000元，为开展管理活动发生的外部人员劳务费15000元。本单位职工的薪酬包括业务人员工资150000元和行政及后勤人员工资50000元，其会计分录为借：业务活动费用150000单位管理费用65000贷：财政拨款收入65000借：事业支出215000贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(人员经费)200000——基本支出拨款(日常经费)15000（9）某事业单位在2×19年发生以下业务（1）11月30日，财政拨款收入科目余额10000元，事业收入科目余额5000，上级补助收入科目余额5000元，附属单位上缴收入科目余额10000元，经营收入科余额5000元，投资收益科目余额5000元，其他收入科目余额5000元。借：财政拨款收入10000事业收入5000上级补助收入5000附属单位上缴收入10000经营收入5000投资收益5000其他收入5000贷：本期盈余45000(2)11月30日，业务活动费用科目余额5000元，单位管理费用科目余额2000元，经营费用科目余额2000元，资产处置费用科目余额1000元，所得税费用科目余额5000元，其他费用科目余额5000元借：本期盈余20000贷：业务活动费用5000单位管理费用2000经营费用2000资产处置费用1000所得税费用5000其他费用5000(3)结转本期盈余科目余额借：本期盈余25000贷：本年盈余分配25000（一）支票1、概念及基本规定①种类现金支票：只能提现转账支票：只能转账普通支票：既能提现，又能转账（划线支票：只转账）②特点一律记名（填写收款人姓名）/单位或个人/同城/无金额起点限制/付款期限自出票10天/转账支票可以背书转让5、银行结算方式28中国银行现金支票票样29中国建设银行现金支票样本30中国工商银行转帐支票票样31中国光大银行转帐支票票样32农村信用社支票票样3334（2）转账支票的填写：支票分正联和存根联两部分，由出纳签发最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名章；在齐缝线剪开，正联交收款人办理转账；存根联作为记账依据。2、转账支票结算程序及核算2）存根联上：签发日期（小写）确定金额（数码）用途1）正联上：出票日期应大写；收款人；确定金额（中文大写和数码同时记载）；用途；2、转账支票结算程序及核算付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行④银行退回进账单回单①发出商品或提供劳务⑥划转款项（1）转账支票结算程序足额存款③背面签章填制进账单将进账单支票送存银行②付款人签发支票⑤传递支票39银行进账单的填制：一式三联，一联存根、二联银行留存、三联进账单回单企业记账凭证2、转账支票结算程序及核算付款方采购材料等签发转账支票时，根据支票存根联，借：库存物品贷:零余额账户用款额度借：行政支出贷：资金结存-零余额账户用款额度3转账支票结算的账务处理3、现金支票结算程序及核算（1）提现业务（2）现金支票的填写与转账支票的填写完全相同423、现金支票结算程序及核算2现金支票结算的账务处理签发现金支票提取现金时，在现金支票正联后收款人签章处加盖财务本单位专用章，根据现金支票存根联，借：库存现金贷：银行存款（零余额账户用款额度）（二）银行本票1、概念及基本规定（1）概念：银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以支取现金，但仅适用于个人。（2）基本规定：①种类定额本票（1000、5000、10000、50000）不定额本票（金额起点100元）②特点一律记名/同城/付款期限自出票日最长为2个月/单位或个人/可以背书转让/不予挂失（二）银行本票46交通银行定额本票样本47中国建设银行本票样本2、银行本票结算程序及核算付款单位收款单位付款单位开户银行收款单