CPA考试会计科目学习笔记-第十三章职工薪酬02(精)

第十三章职工薪酬(二第二节短期薪酬的确认计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的,可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利,应当分别情况处理:(一以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.以自产产品发放给职工作为福利(1决定发放非货币性福利借:生产成本管理费用在建工程研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利(2将自产产品实际发放时借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额借:主营业务成本贷:库存商品【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额。假定不考虑其他相关税费,甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为(万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%=1170(万元。2.以外购商品发放给职工作为福利(1购入时借:库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额贷:银行存款(2决定发放非货币性福利时借:生产成本管理费用在建工程研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利(3发放时借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额转出【教材例13-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业,共有职工200名,2×15年2月,公司以其生产的成本为10000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14000元,甲公司适用的增值税税率为17%,已开具了增值税专用发票;甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。笔记本电脑的售价总额=14000×170+14000×30=2380000+420000=2800000(元笔记本电脑的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000(元甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本2784600管理费用491400贷:应付职工薪酬——非货币性福利3276000实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理:借:应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷:主营业务收入2800000应交税费——应交增值税(销项税额476000借:主营业务成本2000000贷:库存商品2000000手机的售价总额=170×1000+30×1000=170000+30000=200000(元手机的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000(元甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本198900管理费用35100贷:应付职工薪酬——非货币性福利234000购买手机时,甲公司应作如下账务处理:借:库存商品200000应交税费—应交增值税(进项税额34000贷:银行存款234000借:应付职工薪酬——非货币性福利234000贷:库存商品200000应交税费——应交增值税(进项税额转出34000(二将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,根据受益对象处理借:管理费用等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:累计折旧2.将租赁住房等资产供职工无偿使用,根据受益对象处理借:管理费用等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:其他应付款【教材例13-5】2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名,每人提供一间单位宿舍免费使用,假定每间单位宿舍每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名,公司为其每人租赁一套月租金为10000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理:借:管理费用60000贷:应付职工薪酬——非货币性福利60000借:应付职工薪酬——非货币性福利60000贷:累计折旧60000借:管理费用100000贷:应付职工薪酬——非货币性福利100000借:应付职工薪酬——非货币性福利100000贷:其他应付款100000(三向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(以提供包含补贴的住房为例1.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。(1购入住房时借:固定资产贷:银行存款(2出售时借:银行存款长期待摊费用贷:固定资产(3摊销时借:管理费用等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:长期待摊费用2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。【教材例13-6】2×15年5月,甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。甲公司出售住房时应作如下账务处理:借:银行存款94000000长期待摊费用22000000贷:固定资产116000000出售住房后的每年,甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用,并作如下账务处理:借:生产成本1066667管理费用400000贷:应付职工薪酬——非货币性福利1466667高顿财经CPA培训中心借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用14666671466667第三节离职后福利的确认与计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。一、设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款【教材例13-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万。账务处理如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款10000000100000001000000010000000二、设定受益计划高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。（2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。设定受益义务的现值,是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa