新旧《增值税专用发票使用规定》的开票时间差异

赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问新旧《增值税专用发票使用规定》的开票时间差异发票的开具时间与纳税义务的发生时间是两个截然不同的概念，按税法规定，销售货物或者应税劳务开具了发票必然要征税，不需要开具发票的也要征税，关键是看所销售货物的所有权是否有根据地转移给了购买方、所销售的劳务其作用的对象或成果的所有权是否已能够明确确定是购买方的。国家税务总局国税发[2006]156号文件修订的《增值税专用发票使用规定》（以下简称《规定》）第十一条规定：专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。这与原《规定》相比，表面上看只有一句话，但实际上与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则规定》）第三十三条关于销售货物或者应税劳务的纳税义务时间”的规定又有所不同，现分析如下：一、新旧《规定》对专用发票开具时间政策实际涉及到的具体规定（一）原《规定》第六条规定专用发票开具时间的规定：赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；4、将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；6、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；7、将货物分配给股东，为货物移送的当天。一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com（二）《实施细则规定》第三十三条对销售货物或者应税劳务的纳税义务时间（按销售结算方式的不同）的规定（为叙述方便，本文按所叙内容重新排序）：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的货物行为，为货物移送的当天；7、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，为货物移送的当天，但相关机构设在同赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com一县（市）的除外；8、将自产或委托加工的货物用于非应税项目，为货物移送的当天；9、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；10、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，为货物移送的当天；11、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，为货物移送的当天；12、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，为货物移送的当天。二、对开票时间规定的差异分析综上所述，新《规定》中规定：专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。而《实施细则规定》第三十三条将销售货物或者应税劳务的纳税义务时间按销售结算方式的不同分为12项，似乎比原赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com规定增加了5项，但通过对比，实际上只有6项与原《规定》不同，其中2项比原《规定》增加了附加条件；2项虽在原《规定》中没有明确，但实际也在按照有关法律规定执行；2项按增值税的相关规定则不允许开具增值税专用发票。1、附条件开具增值税专用发票的规定：①原《规定》第1项规定：采用托收承付、委托银行收款结算方式的，开具增值税专用发票的时间为货物发出的当天。新《规定》第2项规定：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，开具增值税专用发票的时间为发出货物并办妥托收手续的当天。增加了并办妥托收手续的当天”内容，不论是从开票角度还是从征税角度看都比原规定严格了，只货物发出不行，还得办妥托收手续才能开具增值税专用发票。②原《规定》第2项规定：采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。新《规定》第1项规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。增加了取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”的内容，相比，从开票角度比原来的规定放宽了，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，收到销售额时可以开具增值税专用发票，虽没收到销售额但只要取得索取销售额的凭据，赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com并将提货单交给了买方即可开具增值税专用发票；从征税的角度看，则比原规定严格了。2、原《规定》中没有明确，但实际上却在按有关法律规定执行的规定：①新《规定》第6项规定：销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的货物行为，为货物移送的当天。这项填开增值税专用发票的规定，虽然在原《规定》中没有，但实际工作中却都在按照《实施细则规定》的规定执行，纳税义务发生了，购买方如果是增值税一般纳税人，需要取得该业务的专用发票时，纳税人就得按规定给予开具。②新《规定》第12项规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，为货物移送的当天。虽然在原《规定》中没有，但实际工作中却都在按《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）第三条一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票”的规定执行。3、涉及到不允许开具增值税专用发票的规定：赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com因为，新《规定》中规定：专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具，而《实施细则规定》第三十三条是专门对销售货物或者应税劳务发生纳税义务时间作出的规定，按税法规定发生纳税义务不一定都得开具增值税专用发票，所以新规定中涉及到的第8项将自产或委托加工的货物用于非应税项目”和第11项将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费”内容按增值税法规的相关规定，只发生纳税义务，不允许开具增值税专用发票。关于对农业特产收入征收农业税的规定）办法未约定保险价值的，保险价值怎样计算贵阳市城镇土地使用税会计协助股东抽逃出资的责任勘察设计营业税方面有没有什么特殊政策会计没有从业资格证会受的处罚有哪些关于各省不良债权的成立条件是什么赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com民事合伙与的‘营利区分标准(2018年)’是什么关于贯彻落实全面免除农业税政策有关问题的通知白条盖财务章有法律效益吗委托代购农副产品的核算有哪些处理方法随意变更会计处理方法需承担哪些法律责任关于对贫困地区债权债务清理审计工作有哪些对筹资风险如何进行阶段性控制上市公司哪些情况需要经过审计关于免征农业税有关事项的通知债权凭证的优点都包括了哪些赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com债权凭证制度实施是如何的关于暂停农业税夏征及有关农业特产税征收的通知长期债权投资是什么房产税的征税范围如何做出合格的内账关于1996年农业税征收工作的通知交纳消费税的账务处理的方法停车费计入什么科目对外投资中长期投资具体是怎样核算的债权债务核算的怎么做关于调整我市农业税征收米价的通知赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com总公司与分公司的合同独立核算上门收账人员必须注意的5项大忌是什么申请使用经营地发票审批（行政许可）实行债权凭证制度有什么好处提单的物权凭证效力特定经营行为的税务登记保管人给寄存人凭证的义务内部审计应怎样审查账外资金新疆维吾尔自治区农业税征收办法应收账款管理政策的制定应收账款质押的对象是什么赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com发票用票量的调整应收账款管理制度及措施城市维护建设税的税率