(4)生产与存货循环审计

第四章生产与存货循环审计本章要点：掌握存货审计的主要程序熟悉本循环内部控制的内容了解本循环所涉及的主要业务活动及会计记录教学时数：8学时第一节生产与存货循环的特点不同行业类型的存货性质涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要业务活动贸易业库存商品服务业办公用品各类消耗品制造业原材料易耗品配件半成品产成品建筑业建筑材料第一节生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录生产指令第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录领发料凭证第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录产量和工时记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录工薪汇总表及工薪费用分配表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录制造费用分配汇总表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录成本计算单第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录存货明细账准备：完成对下表的填列序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制1计划和安排生产2发出原材料3生产产品4核算产品成本5储存产成品6发出产成品三、涉及的主要业务活动第一节生产与存货循环的特点序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制1计划和安排生产生产计划部门发生生产指令生产授权；生产通知书顺序编号2发出原材料仓储部门发生领料单根据领料单发出原材料3生产产品生产部门发生、完整性产量和工时记录按生产指令生产（授权）第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制4核算产品成本会计部门发生、完整性、准确性、计价和分摊工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制5储存产成品仓储部门发生、完整性入库单入库验收；独立保管6发出产成品发运部门发生、完整性出库单独立发运；出库审批；出库单连续编号第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动例题（单选）负责产成品发出的部门是独立的()部门。A.生产计划B.销售C.生产车间D.发运三、涉及的主要业务活动例题（单选）一般地，()仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。A．购置固定资产和维护固定资产B．加工产品和储存完工产品C．购买材料和储备材料D．预付保险费和理赔三、涉及的主要业务活动例题（多选）审查直接材料费用需要检查下列文件()。A．领退料单B．材料费用分配表C．材料成本差异计算分配表D．采购合同和购货发票第二节生产与存货循环内部控制和控制测试一、生产与存货循环的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试存货审计的基本思路思路图数量单价金额X=存货的内部控制成本会计制度的内部控制存货的监盘存货的计价测试控制与控制测试实质性程序一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制1.购货应由独立的采购部门负责2.验收应由专门的验收部门负责3.建立储存管理责任制4.领料与发货5.控制生产过程6.销货一、生产与存货循环的内部控制例题（单选）被审计单位的产成品仓库应当分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，（）应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。A.仓库管理员B.会计人员C.生产经理D.仓储经理一、生产与存货循环的内部控制例题（多选）注册会计师为了测试生产任务是否经过适当授权，需要在控制测试中检查是否经过授权批准的凭证有()。A.生产通知单B.领料单C.工薪D.发运通知单【答案】ABC【解析】注册会计师需要在控制测试中，检查（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。一、生产与存货循环的内部控制（二）成本会计制度的内部控制直接材料直接人工制造费用生产成本在产品成本产成品成本二、评估重大错报风险1.交易数量的复杂性2.成本基础的复杂性3.员工变动或者会计电算化4.产品的多元化5.某些存货项目可变现净值难确定6.销售附有担保条款的商品7.将存货存放在很多地方8.寄存的存货实物管理上的风险价值变动中的风险两大风险点二、评估重大错报风险例题（多选）下列关于影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正确的有（）。A.交易数量越多，重大错报风险越高B.存货的可变现净值越难以确定，存货的重大错报风险越高C.将存货放在很多地点，存货项目可能存在重大错报风险D.存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存在错报三、控制测试（一）存货内部控制测试要点1.通常应当对存货实施控制测试——实质性分析程序——细节测试的测试程序。通过前面的程序来决定后面程序的范围。2.计划和安排生产环节：将生产指令和月度生产计划书核对。3.发出原材料环节：（1）将出库凭证和出库记录核对；（2）盘点明细表是否经过核对。三、控制测试（一）存货内部控制测试要点4.生产产品和核算产品环节：领料单（一式三联）生产车间仓储部门会计部门及时核对和记账月末核对调整差异完成成本核算检查：（1）领料凭证（2）核对记录（3）成本结转（4）计算机预设程序三、控制测试（一）存货内部控制测试要点验收入库出库记账（自动）发运结转销售成本盘点核对检查：（1）验收单、入库单（2）发运单、出库单（3）发运单、销售单（4）销售成本结转凭证（5）存货盘点报告三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）1.直接材料成本控制测试（1）采用定额单耗企业：选取代表性成本计算单测试（2）采用定额单耗企业：检查直接材料成本分配（3）采用标准成本法的企业：检查实耗与标准的差异及处理2.直接人工成本控制测试（1）采用计时工资企业：查工时有关统计好分配（2）采用计件工资企业：检查计件制度和产量记录（3）采用标准成本法的企业：检查实际与标准的差异三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）3.制造费用控制测试选取一定样本进行测试4.生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配控制测试测试数量、方法等三、控制测试例题（单选）下列选项中，可以测试成本以正确的金额记录的控制测试程序是()。A.选取样本测试生产成本的归集和分配B.实施分析程序C.抽取样本，检查金额是否计算正确D.检查领料单是否经过授权【答案】A【解析】选项B、C和D是实质性程序。案例分析甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：（1）根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。（2）生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。案例分析（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。（4）仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。（5）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。案例分析要求：（1）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。风险与存货相关的认定编号可能因生产过量导致存货滞销耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误仓库可能接收了不合格的产成品产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量可能在未经批准的情况下将产成品装运出库产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载案例分析答案（1）风险与存货相关的认定规定可能因生产过量导致存货滞销计价与分摊（1）耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误计价与分摊（3）仓库可能接收了不合格的产成品计价与分摊（2）产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量完整性（6）可能在未经批准的情况下将产成品装运出库存在（4）产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载存在（5）案例分析要求：（2）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。缺陷及简明理由与存货相关的认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析答案（2）缺陷及简要理由与存货相关的认定（1）没有缺陷（2）验收单没有连续编号存在、完整性（3）记录生产成本没有复核存在、完整性、计价和分摊（4）应当由独立的装运部门装运货物完整性（5）没有缺陷（6）没有会计主管复核存在、完整性、计价和分摊案例分析要求：（3）针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。控制测试（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析答案（3）控制测试（1）抽取并检查生产通知单是否经过授权，编号是否连续（2）抽取生产部门的验收单和仓库部门的验收单，看是否一致（3）抽取记录生产成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（4）选取出库单，看是否经过有相应的发运通知单，询问和观察发运是否有独立的发运部门负责（5）抽取结转成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（6）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序二、存货的实质性程序第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1、分析的步骤：期望值→可接受重大差异额→计算实际数→调查实际数与预期数之间的差异→形成结论2、分析的内容：（1）存货余额的分析（2）相关比率的分析第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序3、注意的事项：（1）使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货生文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较。（2）按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。（3）对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年〉以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表。（4）由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试1.交易的细节测试（1）对有关原始凭证进行抽样检查（2）截止测试：在凭证连续编号的情况下，检查本期存货收发记录的最后一个号码的相关记录。2.存货余额的细节测试生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托供销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）营业成