2010初级会计实务第01章第5节讲义

第一章资产第五节长期股权投资考点一、长期股权投资成本法与权益法的适用范围1.长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2.适用范围(1)成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(2)权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。①企业对破投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。结论：权益法的范围--掐头去尾【考查方式】1.多选：成本法与权益法的适用范围。长期股权投资，与交易性金融资产区分2.判断：企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。【例题1•单选题】下列投资适用于成本法核算的有（）A.对子公司投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】A考点二、成本法（一）取得1.计量（1）初始投资成本：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.（2）交易费用：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。（3）垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。2.分录【例题】甲公司2008年5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价格中包含有02元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。(1)计算初始投资成本股票成交金额(100000×10)1000000加：相关税费7000减：已宣告分派的现金股利(100000×02)(20000)987000(2)编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款l007000（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润【例题】(3)假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。借：银行存款20000贷：应收股利20000(4)如果甲公司于2008年6月20日收到诚远（教材是长信）股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。借：应收股利5000贷：投资收益5000【例题2•判断题】长期股权投资按成本法核算，受资企业宣告发放投资前股利，应冲减投资成本。（）【答案】×【例题3•判断题】长期股权投资按成本法核算，于受资企业支付现金股利时确认投资收益。（）【答案】×（三）处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。【例题】甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款l49000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为l40000元，假定没有计提减值准备。(1)计算投资收益股票转让取得价款l49000减：投资账面余额(140000)长期股权投资成本9000(2)编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资140000投资收益9000(3)假定计提减值准备2000元。借：银行存款149000借：长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资140000投资收益11000【考查方式】1.交易费用、垫支股利的处理与交易性金融资产的区别。2.取得时的分录。【例题4•2008单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。A.1000B.1195C.1200D.1205【答案】D【例题5•2009多选题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润【答案】BCD【单项选择题】甲公司2008年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，不具有重大影响，2008年乙公司实现净利润900万元，2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元,则2009年分红时甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.20B.40C.45D.25【答案】C【解析】2009年应确认的投资收益＝450×10%＝45（万元）；考点三、权益法（1）取得投资---（2）持有期间对方所有者权益变动---（3）持有期间减值---（4）出售（一）取得【例题】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10000万元。(1)计算初始投资成本：股票成交金额(5000000*6)3000加：相关税费503050(2)编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本3050贷：银行存款3050长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。如：初始投资成本2000小于应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额（10000*30%）借：长期股权投资—成本2000贷：银行存款2000调整分录：借：长期股权投资—成本1000（注：调后与份额一致）贷：营业外收入1000结论：长期股权投资的入账价值成本大于（等于）份额：以初始投资成本，作为入账价值；成本小于份额：需将初始投资成本调至份额，作为入账价值。【例题6•2008判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）【答案】×【例题7•2009单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C（二）投资期间被投资单位实现净利润或净亏损1.净利润2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：（30%比例）借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：（500万股/10股*3元）借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款150贷：应收股利150注：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。2.净亏损（1）应承担亏损小于长期股权投资的账面价值假设：2009年受资企业净亏2000万元。按30%比例应承担600万亏损长期股权投资的账面价值：3200借：-投资收益600贷：-长期股权投资—损益调整600（2）应承担亏损大于长期股权投资的账面价值假设：2009年受资企业净亏20000万元。按30%比例应承担6000万亏损但长期股权投资的账面价值：3200借：-投资收益3200贷：-长期股权投资—损益调整3200结论：（1）被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目。（2）上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指“长期股权投资——对××单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对X×单位投资”的这三个明细科目合计为零。（三）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动【例题】2007年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资——其他权益变动120贷：资本公积——其他资本公积120结论：受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加的投资资产，增加的原因记入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才确认为投资收益。（四）长期股权投资的减值1．减值金额的确定(1)对子公司、合营企业及联营企业---三有在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。(2)对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资---三无将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2．减值损失会计处理为：假设：账面价值3320，可收回金额3300借：资产减值损失20贷：长期股权投资减值准备203．长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（五）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。思路：（1）收到的金额与长期股权投资账面价值（长期股权减去长期股权减值准备）比较，确认为投资收益或损失；（2）长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。结论：1、三个明细，反映初始份额（成本）、因对方盈利（损益调整）和非盈利而享有的份额（其他权益变动）2、长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。【例题】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。借：银行存款5000贷：长期股权投资——成本3050——损益调整150——其他权益变动120投资收益1680同时：借：资本公积——其他资本公积120贷：投资收益120注：如计提了20万元的减值准备，则：借：银行存款5000借：长期股权投资减值准备20贷：长期股权投资——成本3050——损益调整150——其他权益变动120投资收益1700同时：借：资本公积——其他资本公积120贷：投资收益120【考查方式】1.权益法下，支付价款与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额