2012年《初级会计实务》新题型习题班讲义_第13讲

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛第十一讲收入、费用和利润四、不定项选择题1.2011年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补助。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项作为补助，用于正在建造的新型设备，至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。（5）11月1日，甲公司收到一项综合性的补助项目300万元，企业难以区分哪些与资产相关，哪些与收益相关，该建设项目自1月1日期至12月31日建设完毕并通过验收。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的有()。A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本【答案】ACD【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助。（2）甲公司2011年度因政府补助应确认的营业外收入金额是()。A.600万元B.920万元C.900万元D.3400万元【答案】B【解析】2011年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/50×6/12+300=920（万元）。（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。借：银行存款600贷：营业外收入600（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补助。借：银行存款2000贷：递延收益2000借：递延收益20贷：营业外收入2000/50/2=20（万元）（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项作为补助，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。借：银行存款300贷：递延收益300【提示】等设备达到预定可使用状态之后再开始摊销。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。借：银行存款500大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛贷：实收资本500（5）11月1日，甲公司收到一项综合性的补助项目300万元，企业难以区分哪些与资产相关，哪些与收益相关，该建设项目自1月1日期至12月31日建设完毕并通过验收。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。11月1日：借：银行存款300贷：递延收益30011月末：借：递延收益150贷：营业外收入15012月末：借：递延收益150贷：营业外收入1502.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。资料1:2011年1月至11月有关资料如下：科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入16500销售费用420主营业务成本13200管理费用380其他业务收入1600财务费用190其他业务成本850营业外收入900营业税金及附加260营业外支出620公允价值变动损益100投资收益50资料2：2011年12月份甲公司发生如下交易或事项：（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元，销售商品实际成本为450万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。（2）12月1日，委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按照售价的10%向丙公司支付手续费。12月15日丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额170万元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。（3）12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。至12月31日，实际发生劳务成本30万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本70万元（假定均为职工薪酬）。（4）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为50万元，增值税税额为8.5万元，销售材料实际成本为40万元。A材料已发出，销售款项存入银行。（5）12月12日，收到11月销售的一批产品，由于质量问题被退回，取得了红字增值税专用发票，该产品的售价为100万元，成本为80万元，销项税额为17万元；（6）12月15日，将其出租的一栋写字楼出售，合同价款为1500万元，已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为1200万元，公允价值变动为借方余额100万元。假定不考虑营业税等税费。（7）12月16日，取得国债利息收入50万元；大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛（8）12月18日，结转固定资产处置净损失80万元；（9）12月31日，计提公司车间部门固定资产折旧50万元，摊销公司管理部门用无形资产成本80万元；（10）12月31日，确认本月销售应税消费品应交的消费税30万元；（11）甲公司的联营企业实现净利润500万元，甲公司对联营企业投资的比例为25%；（12）甲公司持有的一项交易性金融资产12月1日购买价款100万元，12月31日的公允价值为80万元。假定除上述资料外，不考率其他相关因素。递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为12万元，递延所得税资产的期末余额为15万元，递延所得税负债的期末余额为18万元。计算应纳税所得额时存在国债利息收入调整项目、对联营企业的投资和交易性金融资产，不计算缴纳所得税。要求：根据上述资料回答下列问题。（1）下列项目列示正确的有（）。A.取得国债利息收入计入投资收益B.结转固定资产的净损失计入营业外支出C.处置投资性房地产取得价款计入营业外收入D.车间固定资产的折旧计入管理费用【答案】AB【解析】处置投资性房地产取得价款计入其他业务收入；车间固定资产的折旧计入制造费用。（2）下列针对报表项目的列示正确的有（）。A.营业收入为21210万元B.营业成本为16290万元C.投资收益为100万元D.营业利润为3665万元【答案】ABD【解析】投资收益为225万元。（3）下列针对报表项目的列示正确的有（）。A.利润总额为3865万元B.所得税费用为928.5万元C.净利润为2936.5万元D.营业外收入为1000万元【答案】ABC【解析】营业外收入为900万元。（4）下列指标计算不正确的是（）。A.营业利润率为17.28%B.营业利润率为16.28%C.营业毛利率为23.20%D.营业净利率为13.84%【答案】B【解析】（1）编制甲公司相应的会计分录：①大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛借：应收票据702贷：主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本450贷：库存商品450②发出商品时：借：委托代销商品1200贷：库存商品1200收到代销清单时：借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：委托代销商品600借：销售费用100贷：应收账款100收到款项时：借：银行存款1070贷:应收账款1070③借：银行存款20贷：预收账款20借：劳务成本30贷：应付职工薪酬30期末完工进度=已发生的成本/估计总成本×100%=30/（30+70）×100%=30%。借：预收账款60贷：其他业务收入60（200×30％）借：其他业务成本30[（30+70）×30％]贷：劳务成本30④借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5借：其他业务成本40贷：原材料40⑤借：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17贷：银行存款117借：库存商品80贷：主营业务成本80⑥收取处置收入:大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛借：银行存款1500贷：其他业务收入1500结转处置成本：借：其他业务成本1300贷：投资性房地产——写字楼（成本）1200——写字楼（公允价值变动）100借：公允价值变动损益100贷：其他业务成本100⑦借：银行存款50贷：投资收益50⑧借：营业外支出80贷：固定资产清理80⑨借：制造费用50贷：累计折旧50借：管理费用80贷：累计摊销80⑩借：营业税金及附加30贷：应交税费——应交消费税30⑪借：长期股权投资——损益调整125贷：投资收益125⑫借：公允价值变动损益20贷:交易性金融资产——公允价值变动20（2）编制的利润表如下：利润表（简表）编制单位：甲公司2011年度单位：万元项目本期金额一、营业收入21310-100=21210减：营业成本16370-80=16290营业税金及附加290销售费用520管理费用460财务费用190资产减值损失加：公允价值变动损益-20投资收益100+125=225二、营业利润3580+85=3665加：营业外收入900大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛营业外支出700三、利润总额3865减：所得税费用928.5四、净利润2936.5（3）当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率=（3865-50-125+20）×25%=927.5（万元）；递延所得税资产增加额=（15-10）=5（万元）递延所得税负债增加额=（18-12）=6（万元）所得税费用=927.5-5+6=928.5（万元）（4）①营业利润率=营业利润/营业收入×100%=3665/21210×100%≈17.28%；②营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100%=（21210-16290）/21210×100%≈23.20%；③营业净利率=净利润/营业收入×100%=2936.5/21210×100%≈13.84%；