2015年注册会计师考试笔记总结第二章审计计划

第二章审计计划（一）初步业务活动的目的1.具备执行业务所需的独立性和能力；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。（一）审计的前提条件的定义审计的前提条件是指①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础②管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。（二）执行审计工作的前提的定义是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任？（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。注册会计师为了确定“审计的前提条件”是否满足应当实施哪些方面的工作？注册会计师应当：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。【考点三】审计业务约定书（一）审计业务变更对业务约定书的影响（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求（一）审计业务变更对业务约定书的影响在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：合理理由：1.环境变化对审计服务的需求产生影响；2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；不合理理由：3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【考点一】总体审计策略（一）制定总体审计策略的目的确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。同时也确定重要性注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项1.确定审计范围；2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.确定审计方向；4.所需要的审计资源。【考点二】具体审计计划（一）制定具体审计计划的目的1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。（二）具体审计计划的内容1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序（P123）的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序（P164）的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.对财务报表项目之外的特殊事项（教材第13-17章）实施的其他审计程序。【考点三】审计过程中对计划的更改（一）总体要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。（二）导致审计计划更改的特别事项1.对重要性水平的调整（P34）；2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险（P17图1-1）评估的更新和修改；3.对进一步审计程序（P164）的更新和修改。第三节审计重要性【考点一】重要性的含义1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。（二）运用重要性概念的环节（基础班补充内容）环节要求应用范围1在“计划和执行财务报表审计工作时”，注册会计师运用重要性对错报作出一个判断(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。2确定“审计意见类型”时，注册会计师需要考虑重要性水平，评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响，以及评价未更正错报对财务报表的影响(1)错报重大但不广泛，保留意见审计报告；(2)错报重大且广泛，否定意见审计报告；(3)请参见教材P420表19-1。【考点二】财务报表整体的重要性注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。（三）确定财务报表整体的重要性的方法1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。3.审计实务中较为常用的基准举例被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）。【考点三】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。【考点四】实际执行的重要性（一）实际执行的重要性的定义实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新)；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。（三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。具体情况汇总于下表：经验值情形（教材P33修订后）接近财务报表整体重要性50%的情况（较低的）1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性75%的情况（较高的）1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效【考点五】审计过程中修改重要性1.修改重要性的基本要求2.导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：（1）审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。【考点六】在审计中运用实际执行的重要性（新增）1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。【解读】金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当实施进一步审计程序；但是金额低于实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当运用职业判断（包括错报的偶然性、错报是否属于舞弊等因素），考虑是否实施进一步审计程序。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。【考点七】错报.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。2.导致错报的事项（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；（2）遗漏某项金额或披露；（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。（二）累积识别出的错报明显微小错报不等同于不重大错报1.确定明显微小错报的临界值的要求（教材P35）注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。（2）不重大错报有两种情形如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，不重大错报是指低于对应的实