2016年CPA考试《审计》第十八章完成审计工作

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第十八章完成审计工作本章考情分析本章2011-2013年累计分值为17分，年平均分值接近6分。属于高频率、高分值、中难度的章。历年试题很少涉及本章第一节的内容。第二节的期后事项具有很高的专业性，适合以任何一种题型考核，需要记忆与理解；第三节令人印象深刻，书面声明在过去三年里总计考了10个选择题。近3年题型题量分析表年度题型题量分值考点2011单选55书面声明2012单选11书面声明多选36期后事项，书面声明2013单选22期后事项，书面声明多选12书面声明综合11期后事项本章学习思路图本章内容讲解第一节完成审计工作概述高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2一、复核审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体。复核审计工作底稿是保证审计质量的重要环节，也是汇总错报、评价审计证据、形成审计结论的基础。会计师事务所应制定政策和程序，对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部复核与项目合伙人复核属于同一级次]。（一）项目组内部复核1.项目组内部复核的人员（1）通常情况下，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。（2）对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。较为复杂、审计风险较高的领域包括：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。2.项目组内部复核的范围所有审计工作底稿至少要经过一级复核。复核人员需要考虑的事项包括：（1）审计工作是否按职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否已实现。重大事项包括[见P102下]：引起特别风险的事项，与重大错报风险相关的事项，导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，导致出具非标准审计报告的事项。3.项目组内部复核的时间审计工作底稿的复核，贯穿于审计的全过程。复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段应及时复核相应的工作底稿。例如：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3（1）在审计计划阶段，复核记录总体审计策略和具体审计计划的工作底稿；（2）在审计执行阶段，复核记录控制测试和实质性程序[进一步审计程序]的工作底稿；（3）在审计完成阶段，复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿。（二）项目合伙人复核1.项目合伙人复核的人员[12B简]项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，并对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责。2.项目合伙人复核的范围（1）对关键领域的判断，尤其是疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。3.项目合伙人复核的时间项目复核人应在审计报告日前获取充分、适当的审计证据，支持审计结论和拟出具的审计报告。项目合伙人应当记录复核的范围[因为不是全部复核]和时间。[例题·2012年B卷简答题]ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师[并不负责本项目]复核了所有审计工作底稿[项目合伙人没有复核]，并就重大事项与其进行了讨论。要求：针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。[答案]（4）不符合规定。项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。（三）项目质量控制复核[14教材P451-454]会计师事务所应当制定政策和程序，挑选不参与被复核业务的有适当资格和经验的人员[人员]在出具报告前[时间]对特定业务[对象]实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论[范围]。需要执行项目质量控制复核的特定业务包括：（1）上市实体财务报表审计；（2）涉及公众利益的程度较大的；（3）已识别出存在重大异常情况或较高风险的；（4）法律法规明确要求对实施项目质量控制复核的。1.项目质量控制复核的人员项目质量控制复核应由会计师事务所挑选不参与被复核业务且经验丰富的注册会计师担任。事务所还应当明确：（1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；（2）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度[程度太低达不到质量控制的目的，程度太高可能使复核变成参与]。2.项目质量控制复核的范围项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。为此，项目质量控制复核人员应当：（1）复核财务报表和拟出具的审计报告；（2）与项目合伙人讨论重大事项[见P102下]；（3）选取并复核与作出的重大判断和得出的结论相关的底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa43.项目质量控制复核的时间（1）基本要求：项目质量控制复核人员在业务的适当阶段[开始]及时实施项目质量控制复核，使重大事项在审计报告日之前[结束]得到迅速、满意的解决。只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。（2）尽早复核：注册会计师要与项目质量复核人员积极协调配合，使其能及时实施复核，而非在出具审计报告前才实施复核。例如：在审计计划阶段，质量控制复核人员复核项目组对会计师事务所独立性作出的评价、项目组在制定审计策略和审计计划时作出的重大判断及发现的重大事项等。二、修正重要性水平注册会计师需要在审计计划阶段初步确定重要性水平，用于风险评估与应对。在审计完成阶段，需要运用重要性水平评价重大发现和未更正错报并形成审计意见[工欲善其事，必先利其器]。1.在审计计划阶段，注册会计师依据对被审计单位财务信息的估计初步确定了重要性水平。2.在风险评估与应对过程中，注册会计师通过设计和实施恰当的进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，合理保证发现财务报表中存在的重大错报。这些错报可以帮助注册会计师确定被审计单位实际的财务信息，也可能帮助注册会计发现在计划阶段对用以确定重要性的基准的估计是否准确，从而确定是否有必要修正重要性水平。3.如果完成阶段对重要性水平的修改导致重要性水平降低，应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。三、评价重大发现重大发现是指涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。完成阶段的重大发现包括：1.期中复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响；2.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露；3.就识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；4.在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；5.与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。四、评价未更正错报未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。累计的范围可能包括达到或超过明显微小错报临界值的所有错报。（一）单独评价每一项错报考虑到某些报表使用者非常关注单个重大项目，注册会计师需要考虑毎一个单项错报，以评价其对相高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5关类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的重要性水平。（二）考虑错报的抵消1.如果某一单项错报被认为是重大的，则该项错报不太可能被其他[账户余额或类别的]错报抵销。例如，营业收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，但营业收入的重大错报依然存在，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。2.同一账户余额或交易类别内部的非重大错报错报相互抵销可能是适当的[同类别、非重大]，但需考虑可能存在其他未被发现错报的风险[该风险可能促使非重错报成为重大错报]。例如，主营业务收入的高估就可能与其他业务收入的低估相抵消——因为两者属于同一项目；但高估向非关联方的销售与低估向关联方的销售不能相互抵消，因为后者涉及到财务报表的披露。（三）考虑错报的性质确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。1.分类错报超过重要性水平也可能不产生重大影响例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。再如，办公楼年末完工并达到预计可使用状态，但没有转入固定资产，则该项分类错报就既不影响资产总额、也不影响当期损益。2.错报低于重要性水平也可能产生重大影响除了性质重要这个原因外，还可能因为错报的某些情况，在将其单独或连同累积的其他错报一并考虑时将其评价为重大错报。例如，较小的收入高估为管理层带来较大的激励性报酬[4(7)]。（四）可能影响评价错报的情况[11]1.错报对遵守监管要求的影响程度。2.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。3.错报与会计政策的不正确选择或运用相关，对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。4.错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。5.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。6.错报对财务报表中披露的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。7.错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。8.相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。9.错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系[联想到舞弊]。10.错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa6重要的。11.错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。五、沟通未更正错报（一）沟通可能受到限制在评价错报的基础上，注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并提请管理层更正错报。1.法律法规可能限制注册会计师向管理层或其他人员通报某些错报；例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。2.注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。例如，组成部分注册