会计实务第一章总论

中级会计实务（第一章）第1页第一章总论考情分析一、历年考情概况本章属于基础性章节，主要介绍了财务报告目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则等内容。从历年考试情况看，出题形式主要以客观题为主，每年分值一般在1分左右，考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素、会计计量属性的内涵的理解与具体应用上，是考试的“送分”章节。学习时，考生应重点关注对上述知识点的理解掌握和灵活运用。二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2014年2013年2012年考点判断题单选题1题1分1题1分-1题1分（1）会计计量的概念（2）历史成本计量属性的确认（3）所有者权益合计2题2分-1题1分第一节财务报告目标一、财务报告目标通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履行情况；在决策有用观下，财务报告的目标是提供经济决策有用的信息。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计基本假设（会计前提）会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量（和报告的空间范围。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。（比如车间、集团）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营（三）会计分期会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（非年度，包括半年、季度、月度、前三个季度等）。（四）货币计量三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。中级会计实务（第一章）第2页第二节会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）必须遵守、不可选择。一、可靠性（强调真实）二、相关性（强调有用）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（法定变更）2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。①【例】企业以融资租赁方式租入固定资产形式:没有所有权实质:承租方长期占有使用结论:当作承租方资产②【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。形式:销售商品实质:筹集资金结论:不确认收入引申:“售后租回”有些情况不确认收入六、重要性1、金额规模达到一定程度时，应界定为重要事项；2、指标本质上属于重要信息，比如净利润。实务中的应用案例1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。七、谨慎性（好事不能多想，坏事不能少想）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如：①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。【补充】③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧④或有事项：中级会计实务（第一章）第3页对于预计负债，只要达到很可能的区间就可以确认；对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认，确认区间应达到基本确定的条件。⑤所得税会计a.只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；b.只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。八、及时性即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。【例题·判断题】企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）『正确答案』×『答案解析』企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错，不符合会计信息质量要求。【例题·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算『正确答案』AB『答案解析』计提固定资产折旧和材料按计划成本进行日常核算，都是正常的业务，没有体现实质重于形式的信息质量要求。【例题·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）『正确答案』×『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。第三节会计要素及其确认与计量原则资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（与资产负债表有关），收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果（与利润表有关）。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。比如融资租入固定资产。3.资产是由企业过去的交易或事项形成的企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业中级会计实务（第一章）第4页2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。借：销售费用贷：预计负债2.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益＝资产－负债所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（股份）公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括①所有者投入的资本、②直接计入所有者权益的利得和损失、③留存收益等，通常由股本（实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等构成。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。中级会计实务（第一章）第5页（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例题·判断题】（2012年）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）『正确答案』√四、收入的定义及其确认条件收入的定义（对照利得定义）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入，比如处置固定资产净收益不确认收入）2.收入是与所有者投入资本入关的经济利益的总流入3.收入（本身）会导致所有者权益的增加利得与收入的区分界定案例利得影响损益的利得，即“营业外收入”①处置固定资产形成的收益；②处置无形资产所有权形成的收益；③罚款收入等。直接计入所有者权益的利得①可供出售金融资产增值；②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值；③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润范畴的经济利益流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益等。五、费用的定义及其确认条件费用的定义（对照损失的定义）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征：1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用（本身）会导致所有者权益的减少中级会计实务（第一章）第6页损失与费用的区分界定案例损失影响损益的损失，即“营业外支出”①处置固定资产形成的损失；②处置无形资产所有权形成的损失；③罚没支出等。直接计入所有者权益的损失①可供出售金融资产暂时减值；②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值；③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润范畴的经济利益流出①主营业务成本；②其他业务成本；③营业税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；⑥销售费用；⑦资产减值损失；⑧公允价值变动损失；⑨投资损失等。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。【补充】包括营业利润、利润总额和净利润。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题·单选题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入『正确答案』B『答案解析』选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。七、会计要素计量属性（属于会计政策）会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本（过去价值）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（现时成本或现时价值）。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。中级会计实务（第一章）第7页现值＝10/（1＋10%）1＋12/（1＋10%）2＋18/（1＋10%）3＋15/（1＋10%）4＝10×（P/F，10%，1）＋12×（P/F，10%，2）＋18×（P/F，10%，3）＋15×（P/F，10%，4）现值＝10×（P/A，10%，4）（五）公允价值