小企业会计制度第十二讲

《小企业会计制度》第十二讲字体大小：第十二章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、编制财务会计报告的目的如前所述，小企业在日常的会计核算中按照会计一般原则的要求，对发生的经济业务进行了确认和计量，并将确认和计量的结果进行记录。这些记录首先反映在会计凭证上，但每张会计凭证所反映的经济业务只是个别的、零星的、互不联系的。为了全面、系统地反映小企业的经济活动所形成的财务状况和经营成果，还必须设置会计账簿，对各项经济业务进行总分类核算和明细分类核算，形成完整的会计账簿资料。但是分散在众多会计账簿上的资料无法扼要地概括反映小企业经济活动全貌，不便于小企业的内外部会计信息使用者了解小企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。因此，还必须在做好会计日常工作的基础上，定期编制财务会计报告。财务会计报告是指小企业对外提供的反映小企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、财务会计报告的构成与会计报表的分类(一)财务会计报告的构成小企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。其各项内容是相互联系的一个整体文件，它的中心内容是会计报表。资产负债表、利润表和现金流量表可以分别从不同的角度说明小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。各种会计报表的内容既相互区别，又相互补充，指标相互衔接，构成了一个完整的指标体系，从而更充分地揭示了会计信息的本质。(二)会计报表的分类财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度中期和月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。作为财务会计报告核心内容的会计报表按不同的标志划分有不同的分类。1.按反映经济内容的不同可以将其分为反映小企业财务状况的报表(如资产负债表及其附表)；反映小企业经营成果的报表(如利润表及其附表)；反映小企业现金流量情况的报表(如现金流量表)。2.按反映资金运动形态的不同可以将其分为反映截至某一特定时点的指标数值的静态报表(如资产负债表)；反映一定时期的指标数值的动态报表(如利润表和现金流量表)；3.按编制时间的不同可以将其分为月度报表；季度报表；半年度报表和年度报表。三、财务会计报告的编制要求为了充分发挥财务会计报告的作用，让会计信息使用者清楚地了解小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，尽可能准确地预测小企业未来，财务会计报告的编制应遵循以下几点要求：1.内容完整。它要求财务会计报告必须全面反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。为了满足这一要求，第一，应按规定的财务会计报告的构成内容编报包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书等全部内容，对已有的经济活动及与报告对象决策有关的各种信息都在财务会计报告中提供；第二，对统一财务会计报告中规定的各项指标都应填写完整，为会计信息使用者提供尽可能充分的决策有用信息。2.数字真实。它要求财务会计报告提供的所有会计信息必须是真实的和可靠的。为了满足这一要求，第一，在日常会计核算中会计凭证的编制和账簿记录必须以实际发生的经济业务为根据，将小企业发生的经济业务全部登记入账，并按规定核对账目、清查财产、调整账项，做到账证相符、账账相符、账实相符，使在此基础上编制的会计报表做到账表相符；第二，要按有关法律、行政法规规定的时间结账、编表。按《小企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一天。不得人为地提前或滞后结账、编表。3.计算准确。它要求在编表过程中严格按照会计制度规定的报表编制说明操作，正确把握各项指标的口径，准确计算、填列各项指标的金额。4.编报及时。它要求财务会计报告必须按照规定的时间和程序及时编制与对外提供。按新企业会计制度规定，月度中期财务会计报告应于月份终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。由于会计信息具有很强的时效性，只有按规定及时编制和对外提供财务会计报告，才能满足信息使用者的需要。第二节资产负债表一、资产负债表的性质和作用资产负债表是反映小企业在某一特定日期财务状况的会计报表。这里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末、年末；“财务状况”是指全部资产、负债和所有者权益情况。资产负债表所反映的虽然只是资产、负债和所有者权益在会计期末这一个时点上的数值，但由于企业以往的经营活动所获得的利润或亏损，必然引起资产、负债和所有者权益的相应增减变化，因此，它反映了小企业在经过一个时期的经营后的财务状况，故也称为财务状况表。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一公式列示的。它可以总括地反映企业拥有的各项资产、承担的各种债务和所有者持有的各种性质的权益。通过资产负债表提供的各项资料，有助于了解、评价和预测小企业的偿债能力。二、资产负债表的构成及项目排列按新制度规定，资产负债表采用账户式的格式，应按资产、负债和所有者权益分类分项列示。为了获得资产的流动性信息，了解小企业的偿债能力，应将资产和负债按其流动性分类分项列示，流动性强的排列在先，流动性弱的排列在后。而所有者权益的项目则应按内容构成分项列示。(一)资产在资产负债表上，资产列示在报表的左方。按其流动性分别依次排列为：1.流动资产。是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收股息、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资等项目。2.长期投资。是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券，以及超过一年的其他投资。包括长期股权投资、长期债权投资项目。3.固定资产。包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、工程物资、在建工程、固定资产清理项目。4.无形资产及其他资产。包括无形资产、长期待摊费用等项目。(二)负债在资产负债表上，负债列示在报表的右上方。按其流动性分别依次排列为：1.流动负债。是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、预提费用、一年内到期的长期负债等项目。2.长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、长期应付款等项目。(三)所有者权益在资产负债表上，所有者权益在报表的右下方。按其内容构成分别依次排列为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。新制度规定的资产负债表格式如表15-1所示。表15-1资产负债表资产行次年初数期末数负债与所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金128126001641490短期借款68600000100000短期投资230000应付票据69400000200000应收票据349200092000应付账款7019076001907600应收股息420002000应付工资72200000200000应收账款65982001196400应付福利费732000160000其他应收款7208000208000应付利润74应交税金7560000410688其他应交款801320013200存货1051600005149400其他应付款81100000100000待摊费用11200000预提费用822000一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期的长期负债862000000流动资产合计3195028008289290其他流动负债90长期投资：长期股权投资32300000300000流动负债合计10053028003091488长期债权投资34200000200000长期负债：长期投资合计38500000500000长期借款10112000002320000固定资产：固定资产原价3930000004802000长期应付款103减：累计折旧40800000340000固定资产净值4122000004462000其他长期负债108长期负债合计1101000002320000工程物资44在建工程4530000001456000负债合计11465028005411488固定资产46清理固定资产合计5052000005918000所有者权益(或股东权益)：无形资产及其他资产：实收资本1151000000010000000无形资产5112000001080000长期待摊费用52400000400000其他长期资产53资本公积118无形资产及其他资产合计6016000001480000盈余公积119300000371370.3未分配利润121404431.7所有者权益合计1221030000010775802资产总计671680280016187290负债和所有者权益总计1351680280016187290三、资产负债表的编制方法为便于各项指标期末数与期初数的比较，资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏，相当于两个年末的“比较资产负债表”。“年初数”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。资产负债表“期末数”栏各项指标的填列，归纳起来有以下五种方法。(一)根据总账余额直接填列采用这种方法填列的项目有：应收票据、应收股息、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积。(二)根据总账余额计算填列采用这种方法填列的项目有：货币资金、短期投资、存货、其他流动资产、其他长期资产、其他流动负债。1.“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2.“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。3.“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的其末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(三)根据明细账余额计算填列采用这种方法填列的项目有：1.“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属各明细账户期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。2.“其他应收款”项目，反映小企业与其他单位和个人的应收及暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表中增设“预付账款”项目填列。4.“长期借款”项目，反映小企业借入尚未归还的一年期以上