审计学1第一章Convertor

1第一章审计学概述结论：受托经济责任关系是审计产生的客观基础1、什么是受托经济责任关系由于财产所有权和经营权分离而导致：委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）两者之间这样的关系被称为受托责任关系2、受托经济责任关系是审计产生的客观基础受托经济责任关系不必然导致审计的产生属于必要非充分条件3、促使审计产生的其他因素专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一第一章框架：审计的产生与发展审计的性质审计的种类注册会计师职业（补充）第一节审计的产生与发展一、社会审计职业的发展16世纪萌芽阶段18世纪形成阶段20世纪发展阶段商品经济的发展促进了社会审计的发展（受托责任关系内容的变化）（一）16世纪萌芽阶段——意大利国外：意大利合伙制企业——对社会审计的最初需求我国：明朝：封建社会小农经济——没有土壤（二）18世纪形成阶段——英国国外：英国股份制企业——社会审计职业形成案例：南海事件不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股东我国：清朝盛世：闭关锁国——没有土壤（三）20世纪发展阶段——美国国外：美国经济发展对社会审计促进不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股东美式审计信用状况资产负债表抽样审计债权人、股东国外：1929—1933年经济危机2不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股东美式审计信用状况资产负债表抽样审计债权人、股东财务报表审计评价报表所有报表制度基础审计利益相关者29—33年大危机VS现行经济危机我国：社会审计萌芽中国社会审计职业的发展北洋政府时期国民政府时期新中国成立后（一）北洋政府时期中国社会审计史上的第一1918年图示：冯国章谢霖第一部注册会计师法规《会计师暂行条例》第一家会计师事务所正则会计师事务所第一位注册会计师谢霖（二）国民政府时期贡献：有了一定发展限制：发展速度缓慢图示：战争攘外必先安内1926年底全国仅有183名注册会计师，1926年至1936年十年间，全国注册会计师仅增加了90名。（三）新中国成立后1、废止社会审计2、恢复重建阶段1980《关于成立会计顾问处的暂行规定》1981上海会计师事务所1986《中华人民共和国注册会计师条例》系列恢复措施——链接：①从业人员：采用考核的办法选拔注册会计师②职业机构：以挂靠方式举办会计师事务所③行业管理：1988年成立中国注册会计师协会（中国注册审计师协会）至1991年，注册会计师达6722人，事务所459家3、规范发展阶段——承前启后，改革弊端1991注册会计师全国统一考试制度1993《中华人民共和国注册会计师法》——根本大法1994职业标准体系——具体执业行为有法可依1995“两师、两所、两会”合并4、体制创新阶段——深化改革1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。5、国际化发展阶段2006审计准则国际趋同合并浪潮3截至2006，注册会计师达13.3万人，事务所5641家，其中合伙制787家，有限责任制4854家。二、国家审计职业的发展（1）专制制度：奴隶社会、封建社会奴隶社会，国王和主管财政的管理之间产生受托责任关系，国王设置专门机构对其进行监督，形成国家审计。由专制制度决定了国家审计的特点：委托人是国王或皇帝个人，为了个人利益组织审计国家审计目的保证官吏忠实于君主。（2）民主制度：资本主义社会、社会主义社会民主制度，一切权利和公共资源归属于人民。人民委托政府行使权利，管理资产，导致受托责任关系。由民主制度决定了国家审计的特点：委托人是人民，为了人民和社会的利益组织审计国家审计目的保证政府行为符合人民和社会利益。民主制度的发展促进了国家审计的发展。（受托责任关系人的变化）三、内部审计职业的发展（1）形成：奴隶社会时间远远早于社会审计，几乎和国家审计一样早。奴隶主委托管家管理庄园，产生受托责任关系，有的派亲信监督管家，即是最早的内部审计行为。（2）发展：19世纪末、20世纪初，企业规模迅速扩张，形成企业集团和跨国公司。受托责任关系结构复杂化导致内部审计职业化，并由查错纠弊转向协调各部门，确保集团战略目标实现。公司治理的发展促进了内部审计的发展。（受托责任关系结构的变化）第二节审计的性质一、审计的定义2007：《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”2008：AAA2009：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。4图审计是一个系统化过程核心审计要素：审计主体（由谁审）—独立、有专业胜任能力的审计人员审计客体（审谁）—被审计单位审计对象（审什么）—经济活动与经济事项认定（形式）经济活动与经济事项（实质）审计依据—既定标准（参照）审计准则（遵守）审计目标（要干什么）—对认定与既定标准的符合程度进行审计证据的获取和评价并发表意见审计职能（能干什么）—监督、评价、鉴证审计报告—把审计结果传递给有关使用者审计本质—系统的过程【例题·多选题】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有()。A注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见二、审计的特征灵魂1、独立性：身份上的超脱性和精神上的公正性客观和公正的保证2、客观性：实事求是3、公正性：不偏不倚三、审计关系图示：注册会计师、责任方、预期使用者审计人、被审计单位、委托人？四、审计职能1、经济监督：监察和督促目标标标标获取、评价审计证据判断相符程度审计报告既定标准经济活动与经济事项认定52、经济评价：评定和建议3、经济鉴证：鉴定和证明例：国家审计机关对厂长（经理）的离任审计，对国际组织的援助项目的审计，应当属于（）。A经济监督职能B经济评价职能C经济鉴证职能注册会计师审计意见的作用(09新增加)1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。第三节审计的种类一、基本分类1、审计主体政府审计：主体—国家审计机关类型—立法、司法、行政、专职型独立性—单向独立民间审计：主体—会计师事务所类型—合伙、有限责任、有限责任合伙独立性—双向独立内部审计：主体—被审单位内部专门机构类型—总会计师、总经理、董事长下设独立性—相对独立2、审计内容财务报表审计：对象—财务报表目的—评价报表公允、合法性合规审计：对象—财务活动或经营活动目的—评价活动是否符合标准经营审计：对象—经营活动目的—评价业绩，提出改进建议二、其他分类1、实施时间：事前审计定期期中事中审计不定期期末事后审计—政府、民间审计2、客户关系：内部审计外部审计—政府、民间审计注册会计师审计与内部审计的关系:1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；2.利用内部审计工作成果的原因分析（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例题·判断题】由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。()3、审计范围全面审计局部审计64、执行地点报送审计就地审计5、客户意愿强制审计—政府审计、内部审计任意审计—社会审计6、是否有偿有偿审计—社会审计无偿审计—政府审计、内部审计第四节注册会计师职业一、与注册会计师职业有关的机构图示：会计师事务所、注册会计师协会、财政部、证券监督管理委员会、财务会计准则委员会、审计署二、注册会计师资格的取得与保留职业条件：品德、教育程度、考试、专业经验注册会计师全国统一考试注册登记：非执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。不予注册情形：（1）不具有完全民事行为能力；（2）因受到刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执业注册会计师业务满1年的。【例题·判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师(F)。【例题·多选题】如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册(ABD)。A失去了完全民事行为能力B受到刑事处罚C在经济管理工作中受到通报批评或警告D自行停止执业满2年三、会计师事务所组织形式与业务范围1、合伙制：国际上最普遍的组织形式特点：合伙人以全部财产承担企业债务图示职权结构：金字塔式—部门经理项目经理助理审计人员2、有限责任制：我国最普遍的组织形式原因：直接原因根本原因特点：事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任弊端及改进3、有限责任合伙制含义：无过错合伙人以出资额承担有限责任有过错合伙人以个人财产承担无限责任优点：合伙人保证质量7事务所降低风险运用情况：国外我国从审计向鉴证业务的扩展：趋势：审计业务比重日益降低，业务范围多样化【例题·单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是(D)。A代编财务信息B税务服务C管理咨询D财务信息执行商定程序四、注册会计师协会会员种类：注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）机构设置本章要点回顾审计产生发展的客观基础审计的含义审计的特征、关系和职能审计的种类会计师事务所组织形式与业务范围复习思考题8第一章审计学概述一、单项选择1、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是(B)A有偿审计B强制审计C受托审计D双向独立审计2、从审计独立性来讲，本单位(C)领导时，内部审计最有效A总会计师B总裁C董事D主管财务的副总裁3、下列哪一种审计的独立性最弱(D)A注册会计师审计B委托审计C政府审计D内部审计4、注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是(D)A审计的方式不同B审计的性质不同C审计的独立性不同D审计的依据不同5、下列提法中，表述正确的是(C)A政府审计是独立性最强的一种审计B财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D内部审计是注册会计师审计的基础6、下述提法不正确的有(C)A注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动C注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位D注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点7、注册会计师提供的相关服务不包括(D)A管理咨询B税务服务C会计咨询与会计服务D验资8、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是(C)A验资B财务报表审阅C对财务报表信息执行商定程序D预测性财务信息审核9、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有(A)A预测性财务信息审核B年度财务报表审计C财务报表审阅D对财务信息执行商定程序10、不以财务报表为直接审