第7章金融企业往来

1第7章金融机构往来的核算2通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。学习目标3框架结构7.1金融机构往来的概述7.2商业银行与中央银行往来的核算7.3商业银行往来(同业往来）的核算7.4现代化支付系统4§7—1金融机构往来概述一、金融机构往来及主要内容金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。包括：1、商业银行与中央银行的往来2、商业银行之间的往来3、商业银行系统内的往来4、中央银行与非银行金融机构的往来5、非银行机构之间的往来6、商业银行与非银行金融机构的往来联行往来5二、商业银行与中央银行的往来人民银行集中保管全国银行的存款准备金，商业银行必须在人行开立存贷款账户，购买结算凭证。商业银行与人行往来的业务主要是：1、按规定向人行缴存存款准备金。2、商业银行经收的国家金库款和财政性存款缴存人行。3、商业银行通过人行办理银行间的资金往来清算。4、商业银行通过人行清算本系统联行汇差。5、办理系统内资金调拨。6、向人行再贷款、再贴现。7、向人行领取、缴存现金。8、跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项。人行实施货币政策的手段6结算业务系统内联行往来系统外银行间同业往来拆借三、商业银行之间的往来（同业往来）7§7—2商业银行与中央银行往来的核算内容：1、向人行领、交现金2、向人行缴存存款3、向人行借款设置的账户：1、存放中央银行款项——存放中央银行存款——存放中央银行财政性存款——存放中央银行一般性存款（准备金存款）2、向中央银行借款3、金融机构往来支出——利息支出户没有指定用途的央行存款8一、向中央银行存、取款项的核算商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央银行的货币发行或货币回笼。货币回笼中国人民银行发行库社会商业银行业务库货币发行现金投放现金回笼货币发行和货币回笼过程《货币发行制度》规定：商业银行业务库需核定库存现金现额9（一）商业银行向中央银行支取现金的核算中国人民银行设置“发行基金往来”和“××银行存款”账户。“发行基金往来”：核算内容：核算各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。账户性质：是资产负债共同类账户，账户结构：发行基金往来商业银行送存现金商业银行提取现金表示货币回笼大于货币投放的数额表示货币投放大于货币回笼的数额10“××银行存款”账户：核算内容：核算中国人民银行为客户单位开立存款账户存放的准备金，账户性质：负债类账户，账户结构：商业银行存入存款，记入贷方，支取存款，记入借方，余额在贷方，表示商业银行在中国人民银行存款的结余数。11人民银行会计审核现金支票无误后，填制发行基金往来科目现金付出传票。其会计分录为：借：××银行存款贷：发行基金往来人民银行发行库收到会计部门转来的现金支票和现金付出传票，审核无误后，填制发行库出库凭证，会计分录为：付出：发行基金――本身库户12商业银行设置“存放中央银行款项”账户：用以核算商业银行存入人民银行的各种款项。解缴现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示本行在人民银行存款的实有数。资产类账户13商业银行支取现金，填写“现金支票”，取回现金后，出纳人员根据“现金支票”存根联和入库票，登记“现金收入日记簿”。“现金支票”存根联交会计部门作贷方记账凭证，“现金收入日记簿”和一联“现金入库票”作借方凭证的附件。其会计分录为：借：现金——业务库现金贷：存放中央银行款项14（二）商业银行向中央银行缴存现金的核算中国人民银行发行库会计分录为：收入：发行基金――本身库户人民银行会计部门收到发行库转来的“现金缴款单”及发行库入库凭证，经审核无误后，其会计分录为：借：发行基金往来贷：××银行存款人行的会计处理：15商业银行向央行缴存现金时，填制“现金缴款单”和“现金出库票”。在现金缴存后,出纳员凭以登记“现金付出日记簿”后，“现金缴款单”回单联交会计部门作借方凭证，“现金付出日记簿”和一联出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金商业银行的会计处理：16二、缴存存款的核算缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。缴存存款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实力的重要措施。17财政性存款：是指国家金库款、地方财政存款、中央经费限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库券款及各项债券款项等。财政性存款应100%上缴当地人民银行。一般性存款：是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。按一定的比例缴存，根据放松和紧缩银根的需要，中国人民银随时调整。目前是大型金融机构17％,中小金融机构13.50%（自2010年5月10日实行）。（一）缴存存款的一般规定1、缴存范围和比例商业银行吸收的存款分为两类18存款准备金率历次调整（1）次数时间调整前调整后调整幅度152007年05月15日10.5%11%0.5%142007年04月16日10%10.5%0.5%132007年02月25日9.5%10%0.5%122007年01月15日9%9.5%0.5%112006年11月15日8.5%9%0.5%102006年08月15日8%8.5%0.5%92006年07月05日7.5%8%0.5%82004年04月25日7%7.5%0.5%72003年09月21日6%7%1%61999年11月21日8%6%-2%51998年03月21日13%8%-5%41988年9月12%13%1%31987年10%12%2%21985年央行将法定存款准备金率统一调整为10%11984年央行按存款种类规定法定存款准备金率，企业存款20%，农村存款25%，储蓄存款40%19存款准备金率历次调整（2）次数时间调整前调整后调整幅度302008年12月25日15%(大型金融机构)14%(中小型金融机构)14.5%(大型金融机构)13.5%(中小型金融机构)-0.5%292008年11月26日16%15%(大型金融机构)14%(中小型金融机构)-1%(大型金融机构)-2%(中小型金融机构)282008年10月15日16.5%16%-0.5%272008年9月25日17.5%16.5%-1.0%262008年6月7日16.5%17.5%1.0%252008年5月20日16.0%16.5%0.5%242008年4月25日15.5%16%0.5%232008年3月25日15%15.5%0.5%222008年1月25日14.5%15%0.5%212007年12月25日13.5%14.5%1%202007年11月26日13%13.5%0.5%192007年10月25日12.5%13%0.5%182007年09月25日12%12.5%0.5%172007年08月15日11.5%12%0.5%162007年06月5日11%11.5%0.5%20存款准备金率历次调整（3）次数时间调整前调整后调整幅度332010年5月10日(大型金融机构)16.50%(中小金融机构)13.50%17.00%不调整0.5-322010年2月25日(大型金融机构)16.00%(中小金融机构)13.50%16.50%不调整0.5-312010年1月12日(大型金融机构)15.50%(中小金融机构)13.50%16.00%不调整0.5-注：2008年09月25日之前，大、中小型金融机构存款准备金率相同。212、缴存存款的时间县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行以下机构每月调整一次，通过县支行汇总转缴，月后8日内办理。3、缴存存款的凭证缴存（调整）财政性存款划拨凭证缴存（调整）一般存款划拨凭证一式四联：商业银行和央行的借贷方凭证22商业银行设置的账户：存放中央银行款项——缴存中央银行财政性存款——缴存中央银行一般性存款实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。人民银行设置的账户：××银行划来财政性存款××银行划来一般性存款23（二）缴存财政性存款的核算1、首次缴存财政性存款的核算2、调整缴存财政性存款的核算3、欠缴财政性存款的核算4、迟缴和少缴财政性存款的核算24凭证：商业银行填制“缴存存款各科目余额表”，计算应缴数；填制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”一式四联，第一、二联分别代转账贷方传票和转账借方传票会计分录为：借：存放中央银行款项——缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项1、首次缴存财政性存款的核算25当地人民银行收到商业银行提交的“划拨凭证”和“缴存存款各科目余额表”，以第三、四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。其会计分录为：借：××银行存款贷：××银行划来财政性存款26商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。存款增加即调增补缴，存款减少则调减退回。调增时，分录与上相同；调减时，分录与上相反。凭证与上相同。2、调整缴存财政性存款的核算财政性存款余额大于上次调整时的余额273、欠缴财政性存款的核算在央行的存款账户余额不足，无法如数缴存时，不足部分为欠缴存款。欠缴部分单独填制“欠缴凭证”，补缴央行按日计收罚息，计入“营业外支出”科目。4、迟缴和少缴财政性存款的核算未在规定时间内缴存实缴存款小于应缴存款迟缴和少缴都要按日计收罚息，而且税后支付，记入“利润分配”的借方。283、欠缴财政性存款的核算（1）发生欠缴业务的核算欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款的实缴日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支付应划缴的款项。商业银行发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部分填制欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第三、四联送交人民银行。另填制表外科目收入传票，会计分录为：收入：待清算凭证29人民银行收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准备金存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理转账（欠缴业务不办理分次扣收）。由会计部门填制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。会计分录为：收入：待结算凭证30（2）扣收欠缴款项业务的核算对于欠缴的款项，中国人民银行采取一次性主动扣收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银行的准备金存款账上有款时，人民银行应全额收回欠缴存款。转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理转账。其会计分录为：借：××银行存款贷：××银行划来财政性存款31人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目付出传票，销记“待结算凭证”表外科目登记簿。会计分录为：付出：待结算凭证人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠缴的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。其会计分录为：借：××银行存款贷：营业外收入32商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票办理转账。其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转账。其会计分录为：借：营业外支出贷：存放中央银行款项商业银行在人行扣收欠缴存款后的核算：33（三）缴存（调整）法定存款准备金的核算1)缴存法定存款准备金的有关规定法定存款准备金由各商业银行在其所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一般存款余额表，统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了考核法定存款准备金。34人行总行商行分行商业银行总行（法人）商行支行经办行法定存款准备金的缴存顺序法定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。35在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增缴存款，存款减少则减缴存款。商业银行采用按旬末的余额计算存款准备金的缴存数，缴存日为旬后五天。如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。计算时，以欠缴金额乘