新形势下税收遵从度的探讨和思考

1新形势下税收遵从度的探讨和思考引言税收遵从度是和谐税收征纳关系的重要指征之一。税收遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。在我国，就目前税收遵从度的基本状况而言，应该说，经过不断完善税制，加快信息化建设，为纳税人提供优质服务，加强税法宣传等一系列改革工作，税收遵从度不断提高。但客观地讲，税收遵从的度，一定程度上威慑于税收的强制性和被动接受，税收工作中依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，纳税人不能准确理解税收规定；少数税务人员有特权思想，没有平等对待纳税人；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对税务部门有抵触情绪，等等。如何从征纳双方的角度出发，正确处理管理与服务的关系，树立节约税收成本的思想和公共财政管理理念，形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系，最大限度地提高税收遵从度，对我国税收事业的健康持续发展有着重要的意义，同时也是构建和谐税收的一个重要内容。税收遵从度是近几年提出的一个新鲜理论概念。鉴于目前国内对税收遵从度的研究分析，大多集中在纳税主体上。对征税主体的征收行为缺乏系统上的研究，特别是节约征收成本这一方面，还没有人进行研究。本文试图从纳税遵从的概念及研究意义出发，具体剖析衡量纳税遵从度的方法，并对影响税收遵从度的重要因素进行分析，从而提出提高税收遵从度的2对策。一、税收遵从度的概述税收，税，租也，一般将税收宽泛的理解为征税所得的收入；遵从，遵，循也，遵从即遵照并依从，更多的解释为遵照正式或官方的规定；度，本义是计量长短的标准,尺码，也可以理解为法则应遵行的标准。美国科学院对税收遵从的定义是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。我国政府正式提出了“税收遵从度”⑴这个新概念，认为：税收遵从度也可以称为纳税遵从度，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为的程度。概念的提出体现了现代公共财政体制下税制优化的理想目标和宗旨，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。笔者认为，税收遵从度就遵从主体而言应包括两个方面：主观税收遵从度和客观税收遵从度。前者表示在现行税法框架下，纳税人对税法的自愿性和倾向性程度，或者说是对一国税收制度、税收政策和税收管理等的心里认同程度。后者衡量了税收遵从的结果，主要以税收缺口来衡量，即纳税人应纳税额与纳税人自愿及时申报缴纳税款的差额，税收缺口越小，表明税收遵从度越高。⑴《2002～2006年中国税收征收管理战略规划纲要》3通常而言，税收主观遵从度越高，则客观遵从度也就越高。事实上税收遵从问题并非局限于纳税人遵从一个方面。因此，税收遵从度不仅仅指纳税遵从度，在某种程度上讲，税收征纳双方主体决定了税收遵从的双重性，即征税遵从与纳税遵从两个方面，而这两方面又是互动的。要提高纳税遵从度，首先应从提高征税遵从度开始，只有当国家的税收法律、法规和税务部门的税收执法行为了得到广大纳税人主观上的心里认同，才能达到客观上税收遵从的结果。实现较高的纳税遵从度必须基于以下几个前提：一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解，对自己的财产、所得、经营收入以及应税行为、应承担的纳税义务比较清晰明确。二是纳税人对税法的认同。纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致，纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识。三是意识到偷逃税款等税收违章违法行为会给自己带来很大的风险。“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”⑵“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”⑶这些规定规范和明确了我国公民纳税的基本义务，同时也明确了纳税遵从的法律规定。提高纳税人的纳税遵从度，对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入都具有重要意义。二、衡量税收遵从度的方法在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，要将纳税人合理地识别和区分为纳税遵从度较高、纳税遵从度较低、4纳税不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。（一）根据税务审计数据来衡量这种方法以税务机关常规的税务审计检查数据为基础衡量。税务机关有针对性地根据一些信息分析确定检查对象。该方法可消除潜在的负担、减少机会成本和对纳税人的干扰。但在通常的税务审计检查下，税务机关往往挑选那些认为可能不遵从税法的纳税人进行税务审计检查。所得到数据的代表性，与衡量纳税遵从度的目标不完全符合。尽管能够在一定程度上衡量我国企业纳税人的纳税遵从度，但仍不能完全代表纳税人纳税遵从水平。（二）根据纳税人财务数据来衡量这种方法是将某一个纳税人或一群纳税人的财务数据在各期比较，或与另一些纳税人的有关数据进行比较，以发现一些痕迹或趋势，以预测和判断纳税人是否遵从税法。其中的方法有：水平分析、垂直分析、利润率分析（包括毛利率、净利率）、资本结构比率分析（资本杠杆、净债务比重、净利息比重）等。⑷一般来讲，会计利润与应税所得有差异是正常的，技术性的纳税遵从度可以通过会计利润与应税所得的差异来分析衡量；需要的数据包括：实际税率、应税所得的会计利润比率、应税所得与总收入的比率等。（三）根据对纳税人问卷调查来衡量通过对纳税人进行问卷调查来研究和衡量纳税遵从度。经济学家运用这种方法，找出能够解释纳税人纳税行为的一⑵《中华人民共和国宪法》第五十六条规定⑶《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定5些变量，包括：对遵从税法的理解、价值观和态度，预期的风险、不遵从税法的收益以及哪些事件和因素影响纳税人遵从意愿。问卷调查用来估算纳税人的不遵从程度时，其方便，直接，成本小，易操作，是一种常用方法。另外，国际上还有一种模型分析衡量的方法。相对来讲，建立模型衡量纳税遵从度的好处在于，它成本比较小，只需要较少的统计数据。美国IRS研究开发了纳税遵从度研究信息系统⑸（ComplianceResearchInformationSystem，CRIS）。这个系统运用回归模型，通过分析TCMP的有关数据，来研究评介纳税人的纳税遵从度。起初这种方法仅用来分析TCMP的数据，后来发展成以审计检查数据为基础的CRIS。三、当前税收遵从度现状及原因分析在第一节我们已经提到，提高税收遵从度对于降低税收成本、提高税款入库率、淡化征纳矛盾有着积极意义。笔者是一名有着10多年工龄的税务工作者，在长期的税收实践中，笔者深谙,我国广大纳税人税收遵从度并不很高，税收征纳矛盾不尽和谐，偷漏税现象或多或少存在，制约着税收工作的有效开展及“依法诚信纳税，共建和谐社会”的有效构建。益阳作为省内的一个中等发达城市⑹，含括城区（赫山区、资阳区、高新区），山区（安化县、桃江县），湖区（沅江市、南县、⑷陈共《财政学》，中国人民大学出版社，2004，见P229。6大通湖），应该讲，研究税收遵从现状很有代表性。为此，笔者从2006年10月开始，采取问卷调查、召开座谈会、个别走访等方式，选择益阳市100户各类企业、100户行政事业单位和130户个体纳税人开展了为期半年的纳税遵从度的问卷调查，初步掌握了不同层次纳税人的税收遵从现状。（一）益阳市税收遵从度的现状与特点我们的问卷调查共涉及了26个问题，主要选取了和税收遵从度密切相关的十大指标。结果表明，纳税人的总体税收遵从度均值为67.16%。而个体纳税人的遵从度较低，仅为56.1%,党政机关、行政事业单位税收遵从遵从度较高，为76.6%，企业税收遵从度居中，为68.8%（见附表）。税务登记纳税申报税款征收税收负担税收法律税收政策违章处罚发票领用税务检查税收服务综合值企业8884545853473490967668.8行政事业967765666355651001008776.6个体纳税人8772465020501752828556.1均值90.3377.67555845.3350.6738.6780.6792.6782.6767.16从遵从度的各项指标分值构成来看,一方面,税务登记、纳税申遵从对象纳税对象7报、发票领用、税务检查、税收服务指标分值较高，这说明纳税人在登记、申报、发票管理、税务检查方面遵从度较高,依法诚信纳税的良好氛围正在形成。且纳税人对税务机关服务的认同度较高。行政、事业单位有87%的人对税务服务表示“满意”,企业和个体纳税人的“满意”率也分别为76%和85%;另一方面,有五个指标分值明显低于各项指标平均分值，税款征收为55分，税收负担为58分，税收法律为45.33,税收政策为50.67,违章处罚为38.67。其中尤以违章处罚指标分值最低。这说明我们在税务执法上还存在着很多问题及待解决,税收违章处罚力度还没有给纳税人的税收遵从决策带来足够的威慑作用。同时广大纳税人希望税务机关在健全法律,简化征收、公平税负,稳定税制上多作文章,逐步消除因税制改革滞后给税收遵从带来的不利影响。（二）影响税收遵从度的主要因素我们通过问卷调查，深度访谈，得出了影响和制约纳税人税收遵从度的几大主要因素：1、历史及自然原因。在中国几千年的封建社会中，税收从来就是和“苛捐杂税”、“横征暴敛”紧密相连的，封建帝王对广大人民的残酷剥削，激起人民对税收的仇恨，有“苛政猛于虎”⑺之说。所以，“迎闯王，不纳粮”，成了农民起义军的口号。“家家卖私酒，不犯是好手”，偷税成了聪明人的明智选择。社会主义税收制度还只经历了半个多世纪，随着经济的发展正在不断地进行着改革和调整，广大纳税人税8收的遵从度也必须经历一个不断改进和提高的过程。英美等一些发达的资本主义国家，其较高的纳税遵从度也是经历了上百年时间才达到的。从目前我国经济发展的趋势和速度来看，纳税遵从度提高的进程明显加快，特别是经济发达地区如上海、深圳等地，也出现了排队缴税的现象，使我们看到了纳税遵从度的高度。⑻另外，利益驱动也是影响税收遵从度的一个自然原因。国家是通过税收参与利益的分配与再分配，在国家利益、集体利益和个人利益之间，国家利益最重要，个人利益和集体利益都必须服从国家利益，因此，依法纳税既是一种个人义务，更是一种责任。但俗话说：“人不为已，天诛地灭”，少数人为了个人利益和小集体利益，胆敢铤而走险，以身试法，其结果只能是受到国家税法的应有惩罚。2、社会风气和纳税环境原因。当前，我国纳税人的义务意识和与税法的亲近感都没有形成，总认为纳税是别人的事，与自己关系不大。一方面许多人不愿意主动纳税，能偷则偷，能逃则逃，偷税、逃税、骗税没有耻辱感和犯罪感，正所谓：“偷取钱财是耻辱，偷逃税收是本事”。另一方面人们协税护税的意识差，对一些偷税、逃税、骗税的现象熟视无睹，听之任之，能主动制止、揭发、举报的则相对较少，⑸为英文ComplianceResearchInformationSystem之意，简称CRIS⑹卿渐伟《湖南经济税收发展分析》，中国税务出版社，2006，见P106。9甚至在一些偷税、逃税、骗税者受到打击时，社会上的一些人还予以同情，有的甚至包庇税收违法分子，阻碍执法机关的查处行为。加之，在党政机关、行政事业单位中某些部门和个人特权思想仍十分严重。一些政府部门、权力机关和少数特权人物，当他们应该纳税，成为纳税人时，却总是找借口、凭权力、拉关系，不纳税或少纳税。本应带头纳税的他们或拒绝税务检查，或为税务检查设置障碍。对这样的纳税人，税务部门往往束手无策，纳税根本无从谈起。在这些部门和人物的特权思想面前，“权”是大于法的，法律面前不能人人平等，法律的尊严受到伤害，公民的纳税意识也自然受到不良影响。3、税务内部原因。实际上是税务机关自身征税遵从原因。主要表现在以下几个方面：一是重实体轻程序，易造成执法过程中程度违法。二是执法不严，随意性较大。以权代法、以情代法、以言代法、重习惯轻法律、重权力轻责任的现象依然存在，严重干扰了正常的税收