注会考试《会计》讲义及习第二章金融资产(3)

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）；2012年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。（2）2013年应确认的投资收益为（）万元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2013年甲公司应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。【教材例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%。*数字四舍五入取整；**数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整4l贷：投资收益l00借：银行存款59贷：应收利息59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益l04借：银行存款59贷：应收利息59（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息59（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55贷：投资收益ll4借：银行存款59贷：应收利息59（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整59（250-41-45-50-55）贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资——成本l250假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（6）20×4年12月31日持有至到期投资——利息调整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投资收益=59+71.83=130.83（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。据此，调整上述表中相关数据后如表2-2所示。*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整31.5贷：投资收益90.5（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整39.69贷：投资收益98.69（4）20×2年12月31日：借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整48.62贷：投资收益107.62（5）20×3年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整58.36高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa贷：投资收益117.36（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整71.83贷：投资收益130.83借：银行存款1545贷：持有至到期投资——成本1250——应计利息295