企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/101企业会计准则第22号金融工具确认和计量本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/10222.1金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/103金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券（金融负债）债券投资（金融资产）发行公司普通股（权益工具）股权投资（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/104一、基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：(一)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/105(二)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(三)在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/10622.2金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的计量与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产；(5)其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/107一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。为赚取差价为目的所购买的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等，为交易性金融资产。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/108(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业不能随意将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。只有在满足规定条件的情况下，企业才能指定。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/109二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，符合以上条件的债券投资等，包括政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场的债券、票据；工商企业应收账款等企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1010四、可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以出于风险管理考虑等将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。五、其他金融负债其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1011新旧会计准则的比较新准则⑴交易性金融资产——成本、公允价值变动⑵持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动旧准则⑴短期投资⑵长期债权投资⑶贷款和应收款项⑷长期债权投资中在活跃市场中有报价不作为持有至到期投资的债券投资和长期股权投资中在活跃市场中有报价对被投资单位无控制、共同控制和重大影响本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/101222.3金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产或金融负债的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确定。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1013二、金融资产的后续计量(一)金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按摊余成本计量；3．贷款和应收款项，应采用实际利率法，按摊余成本计量；4．可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1014(二)实际利率法及摊余成本1．实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。2．摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上（折价）或减去（溢价）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1015(三)金融资产相关利得或损失的处理1．对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。(2)可供出售金融资产公允价值变动形成利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。2．以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1016三、金融负债的后续计量(一)金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。2．其他金融负债，应按摊余成本或其他基础进行后续计量。本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1017金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1018交易性金融资产的会计处理核算时设：交易性金融资产——成本——公允价值变动下例为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1019案例1：20×7年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)20×7年1月5日，收到债券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，债券公允价值为1150000元(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到该债券上半年利息；(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；(6)20×8年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素，A企业的账务处理为：本书由vince上传于世界工厂--学堂中心精品下载栏目2019/8/1020(1)20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)