第十章国家决算的编制与管理教案

第十章国家决算的编制与管理教学目标：通过本章学习，目的是希望可以让学生对我国国家决算的编制和管理有所了解，要求学生对决算的编制、审批程序和方法有所掌握。本章提要：本章的重点是掌握国家决算的编制、审批程序和方法。编制国家决算的意义，一是集中反映国家政治经济活动；二是反映国家预算执行的结果；三是提供制定政策的基本资料；四是系统整理和积累财政统计资料的主要来源。国家决算由中央级决算和地方总决算组成。财政部对决算的部署包括拟订决算编报办法、颁布决算表格。年终清理和年终结算等构成决算的准备工作，财政拨款结余是财政运行的结果，目前财政预算各项改革形成财政拨款结余的大量增加，其管理涉及预算编制的完整性和资金使用管理的规范性。国家决算的编制原则包括：一是统一领导，分工协作，按程序办事；二是符合法规、掌握政策；三是真实、准确、全面、及时。各级财政决算和各类财务决算都坚持自下而上、层层逐级汇总的原则。单位决算和财政总决算报表填报的数字按内容分三类：预算数字；决算数字；基本数字。国家总决算(即国家决算)以单位和部门决算为基础，由财政部汇编。决算说明书是年度预算执行和预算管理的书面总结，分为单位决算说明书和总决算说明书两类。决算审查的具体内容一般包括政策性审查和技术性审查。决算审查的方法一般可分为就地审查、书面审查和派人到上级机关汇报审查三种。国家决算的审批是按预算级次进行的，中央决算草案由国务院提请全国人大常委会会审查和批准；县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人大常委会会审查和批准；乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案，提请本级人代会审查和批准。本章关键词：国家决算、年终清理、年终结算、财政拨款结余重点难点：本章重点：国家决算的编制和国家决算的审批。本章难点：公共财政支出的绩效评价。课堂设计：1、在第一节开始学习时，提问：请结合自己的感受，谈谈决算有何意义？2、在讲第二节国家结余资金的管理之前，提问：根据所学的知识，请简单论述财政拨款结余资金是怎样形成的？3、在第四节讲解国家决算的编制时，提问：谈谈国家预算是怎样编制的？4、在第五节讲解国家决算的审批时，提问：回忆国家预算的审批程序。教学手段主要以教师课堂讲解为主。教学过程：第一节国家决算的部署一、决算的意义（一）概念及体系决算的概念：国家决算是按照法定程序编制、用以反映国家年度预算执行结果的报告，由决算报告和文字说明两部分组成。国家决算体系：我国国家决算按统一的决算体系逐级汇编而成，包括中央级决算和地方总决算。凡是编制预算的地区、部门、单位都要编制决算。行政单位决算由执行单位预算的国家机关编制；事业单位决算由执行单位预算的事业单位编制；企业财务决算由国有企业单位编制；基本建设财务决算由基本建设单位编制。参加组织预算执行，经办预算资金收纳和拨款的机构，如国家金库、税务部门、企业利润监缴机关、建设银行、农业银行等也要编制年报和决算。各级财政部门还要编制预算外收支决算。这些机构、单位和部门编制的各种年报或决算都是各级总决算和国家决算的有关组成部分。（二）国家决算的功效：1．国家决算是国家政治经济活动在财政上的集中反映。2．国家决算反映国家预算执行的结果。3．国家决算是制定国家财经政策的基本资料。4．国家决算是系统整理和积累财政统计资料的主要来源。综上所述，编制决算是一项事业性和政策性很强的工作，是各级政府向人民报账，总结预算执行效果和经验，总结财政预算管理规律的大事。因此，从中央到地方，各地区、各部门、各企业、各事业及行政单位都应该重视决算的编制工作，年度终了，都要按国家的规定，正确、完整、及时地编制决算。二、编制国家决算的部署（一）决算编审办法一般包括以下内容：1．指明决算编审重点和原则。2．提出完成预算的措施和审查决算的要求。3．明确决算编报方法和有关问题的处理原则。4．确定报送决算的期限、份数。（二）修订和颁发决算表格三、年终清理和结算（一）年终清理的概念及内容年终清理是指各级财政部门和行政事业单位、企业单位、基本建设单位，在年终对预算收支、会计账目、财产物资进行的全面核对和清查。它是搞好年度决算编制工作的重要条件。内容主要包括：核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、结清预算拨借款、清理往来款项、清查财产物资、进行决算收支数字的对账工作。（二）年终结算的概念和内容：年终结算指各级财政在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。我国目前中央与地方财政部门的年终结算事项主要包括：1．税收返还的结算。2．体制结算。3．定额结算。4．单项结算5．政策结算。6.其他结算。第二节财政拨款结余资金的管理一、加强财政拨款结余资金管理的成因财政拨款结余资金的特点有合理性也有弊端。弊端体现在：1．资金使用效率低。2．影响部门预算的完备性。3．滥用结余资金。二、结余资金形成的原因1．制度的原因2．管理的原因。3．预算调整的原因。4．其他方面的原因。因此，部门年度预算执行结束后，每年有一定比例结余资金原本是正常的，如未完工项目资金形成的结转、节约支出形成的结余等。但存在大量的结余资金，不利于提高财政资金使用的有效性，造成公共财政资源的浪费。同时，也影响部门预算的完整，不利于深化部门预算改革。强化财政拨款结余资金管理的原则：1．依法管理，完善制度。2．统筹安排，提高效率。3．划分类别，突出重点。三、财政拨款结余资金的管理（一）财政拨款结余资金的涵义：“财政拨款结余资金”是各级行政、事业单位在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年尚未支用的财政拨款资金。是指单位财政拨款收入与财政拨款支出之间的余额。（二）财政拨款结余资金主要以如下几种方式划分：（如图所示）1．按支出性质划分，财政拨款结余资金可分为基本支出结余和项目支出结余。2．按批复时间划分，财政拨款结余资金可分为当年结余和以前年度结余。3．行政、事业单位和特定企业。4．按国库管理制度划分，财政拨款结余资金可分为国库集中支付结余和非国库集中支付结余，既包括实施国库集中支付后形成的结余，也包括国库集中支付前的结余。不同类型结余的管理方式：1．基本支出结余的管理方式。2．项目支出专项结余的管理方式。3．项目支出净结余的管理方式。四、财政拨款结余资金的管理程序和职责分工对结余资金的管理，根据时间顺序可分为：结余报送阶段、结余确认阶段、预算执行阶段和预算编制及批复阶段。第三节财政支出的绩效评价一、绩效评价机制（一）绩效评价的意义绩效评价是推进公共财政改革、加强财政管理、提高财政资金使用效益的重要手段。财政支出的绩效评价是政府、财政部门、主管部门、单位运用科学、规范的评价方法，按照统一的评价标准和原则，对财政支出行为及绩效客观、公正的衡量、比较和综合评判的管理行为。绩效评价目前还是一项探索性的新工作。（二）绩效评价机制的构架实施公共支出绩效评估需要建立如下机制：1．建立专门的财政支出绩效评价管理工作机构，增强绩效评价工作的独立性和权威性。2．积极探索，分步实施，逐步建立健全财政支出绩效评价的制度体系。（三）绩效评估和绩效预算绩效考评与绩效预算这两者在理念和操作上都是有很大的区别的。根据我国公共财政建设和部门预算改革的实际情况，借鉴国外先进经验，我国建立公共支出绩效考评制度的基本思路是：按照公共财政改革的总体部署和要求，把绩效管理理念与方法引入到财政支出管理之中，按照统一规划、分步实施的原则，逐步建立起与公共财政相适应、以提高政府管理效率和财政资金使用效益为核心、以实现绩效预算为目标的科学、规范的公共支出绩效考评制度体系，为远期引入绩效预算探索道路。二、绩效考评的管理体制（一）绩效考评的职责分工：部门的主体地位部门负责组织实施本部门的绩效考评工作。（二）我国实行绩效预算的步骤我国实行绩效预算大体可划分为如下步骤：根据总战略制定各部门发展战略——各部门年度计划――年度绩效计划指标――年度终了时对实际绩效进行评估――根据绩效完成情况调整下年度预算。（三）绩效考评的工作程序绩效目标的确立程序：对确定的绩效考评对象，部门应在向财政编报“二上”预算时，对绩效目标做出规定：根据财政“二下”批复的预算，部门对绩效目标做出调整的，应报财政备案。年度考评一般在预算年度结束后组织实施。绩效考评工作程序一般分为准备、实施、撰写和提交绩效考评报告三个阶段三、绩效考评的适用范围（一）绩效考评的资金范围：绩效考评的范围为纳入部门预算管理的资金（二）绩效考评的适用对象1．绩效考评对象可以是整个部门预算，也可以是具体的预算项目支出，而不单独对基本支出进行绩效考评。2．在条件允许的情况下，鼓励以部门预算整体为对象进行考评。因为绩效考评的是部门提供公共服。3．如果以项目支出为绩效考评对象，建议：一是项目选择以行政事业类项目或其他类项目为主，尽量不考评基建项目，二是要慎重选择绩效考评项目，将重大项目考评和一般性项目考评结合起来，不能一味追求对重大项目的考评，否则成本大高。（三）绩效考评项目的选择1．应选择社会效益比较明显的项目。2．应选择部门有较大自主决策权的项目。3．尽量不考评基建项目。（四）绩效考评的内容绩效考评的主要内容包括：一是绩效目标的完成情况；二是为完成绩效目标安排的预算资金的使用情况和财务管理状况；三是部门为完成绩效目标采取的加强管理的制度、措施等；四是部门根据实际情况确定的其他考核内容。（五）绩效考评的指标和标准1．绩效考评指标设计应该遵循的原则。2．绩效考评标准的设计。四、绩效考评的方法有比较法、因素分析法、公众评价法、成本效益分析法等。五、绩效考评结果。第四节决算的编制一、国家决算的编制原则（一）统一领导，分工协作，按程序办事（三）真实、准确、全面、及时（二）符合法规、掌握政策二、国家决算的编制方法（一）单位决算的编制方法（二）总决算的编制方法（三）政府和国家决算的汇编程序三、决算说明书的编写（一）单位决算说明书1．一年来单位预算执行的情况，收入越收或短收，支出超支或结余的原因；2．业务计划完成情况及其原因分析；3．事业发展的成果和问题；4．预算管理、财务管理等方面的经验、问题以及今后提高管理水平的改进意见等。单位决算说明书应与单位决算一并送交机关领导审阅签字后、正式报送上级单位。（二）总决算说明书总决算说明书即年度总预算执行和预算管理的书面报告。其内容主要包括：1．收入方面。2．支出方面。3．结余方面。4．预算执行中的调整、调剂方面。5．总结一年来贯彻执行各项财政方针政策、管理体制、规章制度的情况和问题6．其他方面。如工资和物价的调整、制度办法的变动对预算收支的影响等。7．编制决算的主要经验和存在的问题，探索预算管理的规律。总决算说明书写好后，随同总决算—并上报到有关部门。四、我国决算的改革（一）现行年终决算的缺陷1．结算事项多、项目繁杂。2．扭曲了决算的功能，强化了地方对年终结算的依赖思想。3．决算工作效率低下。4．财政算账难（二）我国强化预算、淡化决算的改革为了理顺预算与决算的关系，需要强化预算、淡化决算。强化预算编制和预算执行，具体要求：1．科学合理安排预算，严格执行预算，加强预算准备和执行的各项基础工作，提高预算编制的前瞻性和科学性，严格预算执行，立足于通过法律解决预算问题。2．完善财政体制，在体制框架内明确各级政府的支出责任，不要把属于支出责任范围内的事项纳入决算中去解决。3．规范决算，强化分析。对确实需要由中央帮助解决的问题，要相对规范，减少随意性，将决算的主要精力转向资料与数据的整理与分析工作上来，而不应继续代替预算工作的职能。（三）我国决算工作改革的措施1．规范和简化结算项目，归并定额结算项目2．严格按照事权划分支出3．规范年终结算办法第五节国家决算的审批一、国家决算审查的层次及其机构国家决算的审查层次和机构自下而上为1．上级对下级决算进行的审查。包括：一是上级单位对下级单位决算进行的审查，如主管单位对二级单位的审查、二级单位对基层单位的审查；二是上级财政对下级财政总决算进行的审查。2．财政机关对同级主管部门的部门决算的审查。3．立法机构对政府总预算的审查。4．政府审计机构对政府预算的