美国注册管理会计师04Part2业绩评价(学员)

PARTII业绩评价主讲嘉宾曾国庆2本章内容成本差异计量责任中心与报告部门财务指标平衡记分卡质量因素PARTII业绩评价3本节核心提示差异及其类型弹性预算下的业绩评价作业管理和例外管理标准成本系统与差异分析PARTII业绩评价4差异及其类型1.两个概念效率：指与实际成本比较设定的特定成本的计划金额或标准。产品计划成本为2元一件，有效率的经营过程是卖1000件产品其实际成本应小于或等于2000元，否则是无效率的经营过程。效果：衡量一个公司在多大程度上完成了它的目标。如预算营业利润净额为2亿元，实际为2.1亿元，则经营过程是有效果的，如果实际为1.8亿元，则经营过程是无效果的。PARTII业绩评价52.差异类型2.1有利差异和不利差异有利差异：超过公司计划收入金额或低于计划成本。不利差异：低于公司计划收入金额或高于计划成本。差异类型应依据指标性质来判断是有利差异还是不利差异。2.2数量差异和价格差异2.3可控差异和不可控差异PARTII业绩评价6弹性预算下的业绩评价1.弹性预算与静态预算比较PARTII业绩评价预算类型静态预算弹性预算相同点都基于计划，最初编制方式一致不同点静态预算不能改变，所有比较都是与预期产量相对比进行改变预算金额，使它反映现实产出水平。适用范围业务量水平比较稳定弹性利润预算弹性成本预算72.编制弹性预算的步骤S1:编制静态总预算S2:找到实际生产数量S3:计算弹性预算中的总收入S4:计算弹性预算的成本金额具体参阅教材P2-666PARTII业绩评价83.弹性预算分析3.1弹性预算差异弹性预算差异=实际结果-调整后弹性预算结果=（实际价格-预算价格）*实际业务量作用：揭示由于实际的销售单价、变动成本以及固定成本的差异而带来的预算营业利润的变化。3.2销售数量差异销售数量差异=调整后弹性预算金额-静态预算金额=（实际业务量-预算业务量）*预算价格3.3总差异=弹性预算差异+销售数量差异PARTII业绩评价9作业管理和例外管理1.作业管理ABM1.1作业管理作业管理ABM是一种管理风格，透过作业分析（ABC），关注于减少成本，从而不断跌进营业控制与管理控制。ABC主要针对成本；ABM主要针对系统范围内的成本控制和对客户价值提升。1.2增值与非增值增值作业必须既达到组织要求，同时也为客户所接受。非增值作业既不能满足组织要求，也不能对客户的选择起到任何作业。1.3作业管理优缺点具体参阅教材P2-6992.例外管理PARTII业绩评价10标准成本及其分析1.直接成本差异1.1直接成本价格差异价格差异=（实际投入价格-预算投入价格）*实际投入量1.2直接成本效率差异效率差异=（实际投入量-预算投入量）*预算投入价格PARTII业绩评价112.变动制造费用差异2.1变动制造费用三个变量实际成本：一段时期内的实际制造费用已分配制造费用：成本动因的实际数量*标准比率预算制造费用：成本动因的标准数量*标准比率2.2变动制造费用耗费差异耗费差异=实际成本-已分配制造费用2.3变动制造费用效率差异效率差异=（实际数量-标准数量）*标准比率2.4变动制造费用弹性差异弹性差异=效率差异+耗费差异PARTII业绩评价123.固定制造费用差异2.1固定制造费用三个变量实际固定制造费用预算固定制造费用：标准数量*固定制造费用标准比率已分配固定制造费用：实际数量*固定制造费用标准比率2.2固定制造费用耗费差异耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用2.3固定制造费用数量差异效率差异=预算固定制造费用-已分配固定制造费用2.4固定制造费用弹性差异弹性差异=效率差异+耗费差异PARTII业绩评价134.销量差异与组合差异2.1销量差异销量差异=（销售数量-静态预算的数量）*单位预算边际贡献2.2销售组合差异销售组合差异=（产品实际组合-产品预算组合）*销售总量*单位产品预算边际贡献组合即某种产品占总产品的销售比重PARTII业绩评价145.组合差异与产出差异当一种产品有两种或两种以上组成成分或人工成本能相互替代，直接成本效率差异分解成直接材料组合差异和直接材料产出差异。5.1三个变量变量1：单位预算成本*实际使用数量总额*项目的实际组合比率变量2：单位预算成本*实际使用数量总额*项目的预算组合比率变量3：单位预算成本*预算使用数量总额*项目的预算组合比率5.2差异计算组合差异=变量1-变量2（负数-有利差异正数-不利差异）产出差异=变量2-变量3PARTII业绩评价15差异小结PARTII业绩评价静态预算差异弹性预算差异销售数量差异价格差异效率差异组合差异产出差异16本章内容成本差异计量责任中心与报告部门财务指标平衡记分卡质量因素PARTII业绩评价17本节核心提示责任中心及其种类生产力及其评价指标移转产品价格及定价因素部门贡献与报告分部报告与业绩评价PARTII业绩评价18责任中心及其种类1.责任中心责任中心，也叫战略业务单位，是企业的一个部分，它赋予责任中心管理人员在成本、利润、收入或投资源上的权力。2.责任中心种类PARTII业绩评价中心类型核心职责实例收入/利润中心对收入和成本负责销售部门、无投资权的分子公司成本中心对成本或费用负责财务、行政、人力资源投资中心对收入、成本和投资负责公司投资部门19生产力及其评价指标1.生产力生产力是根据投入衡量产出的比率。生产力=产出/投入产出可以是数量（如产量），也可以是金额（如收入）2.评价指标2.1财务生产力=生产数量或收入金额/投入金额2.2营业生产力=生产数量/投入数量2.3总生产力=总产量/实际使用总成本PARTII业绩评价20移转产品价格1.定义移转产品价格是指企业内部进行交换产品和服务时价格的设定。2.转移产品价格模型与选择PARTII业绩评价价格模型特点市场价格以市场上商品或服务的价格为基础协商价格买卖双方谈判商定转移产品价格变动成本以某种产品或服务的变动成本或实际成本减去固定确定转移产品价格完全成本以销售方的变动成本为起点，分配一定的固定成本一般情况优先市场价格，其次是协商价格，尽量避免成本模型。213.跨国公司移转产品定价考虑因素1）应交税金2）没收3）货币管制4）海关关税5）政府规定PARTII业绩评价224.贡献与部门报告4.1贡献报告边际贡献=销售收入-变动成本营业收益=边际贡献-固定成本边际贡献揭示了产量的变化如何影响利润。其优点表现在：1）利润中心的经理可以根据行为来看待成本，而不是根据销售、管理、生产部门。2）更轻松地评价经理PARTII业绩评价234.2分部报告分部报告是出于报告目的，企业按照生产线、地理位置、其他有意义的方法等划分业务，提供关于这个领域的独立报告。分部报告类型：业务分部报告和地区分部报告分部报告要素：分部收入；分部费用；分部利润分部资产；分部负债PARTII业绩评价244.3共同成本分配方法独立成本分配法独立成本分配法是指估计出每个部门分担共同成本的相对比例，然后根据这个比例分配共同成本。增量成本分配法增量成本分配法是指在分配成本时，将使用者划分为同等级主要使用者、增量使用者或其他使用者，最后一类使用者增加了额外成本。PARTII业绩评价25本章内容成本差异计量责任中心与报告部门财务指标平衡记分卡质量因素PARTII业绩评价26本节核心提示盈利能力分析投资回报率ROI剩余利润RI经济附加值EVA市场附加值及其他PARTII业绩评价27盈利能力分析1.常见盈利指标销售毛利率、销售净利率、总资产利润率、净资产收益率2.盈利项目分析2.1产品盈利能力分析产品盈利能力分析指出哪些产品的盈利性最强，哪些需要重新估价，以及哪些需要引起营销和支持方面足够的重视。注意：产品取舍时应注意非财务因素考量。PARTII业绩评价282.2部门盈利能力分析边际贡献=销售收入-销售成本-变动费用直接利润=边际贡献-部门固定费用可控利润=直接利润-分配公司可控成本税前利润=可控利润-分配公司其他成本净利润=税前利润-税金2.3顾客盈利能力分析PARTII业绩评价29投资回报率ROI1.投资回报率投资回报率度量的是每单位投资额所得到的投资回报的大小投资回报率=投资报酬/投资额2.财务杠杆财务杠杆=总资产/平均股东权益3.杜邦盈利能力分析法杜邦投资回报率=投资周转率*销售利润率PARTII业绩评价30剩余利润RI1.剩余利润剩余利润是一项投资的实际报酬与其要求报酬之间的差额。剩余利润RI=利润-（投资要求报酬率*投资额）示例：假设A项目投资总额为20万元，利润为1万元，企业要求最低投资报酬率为10%。请计算A项目投资回报率与剩余利润。ROI=1/20=5%RI=1-20*10%=-1万元PARTII业绩评价31经济附加值EVA经济附加值是剩余利润计算法，它是从税后营业利润中减去税后加权平均成本（WACC）乘以总资产与流动负债的差额。经济附加值=税后营业利润-加权平均成本*（总资产-流动负债）税后营业利润=营业利润*（1-税率）加权平均成本=（税后债务成本*债务融资比率）+（权益成本*权益融资比率）税后债务成本=债务平均成本*（1-税率）示例：假设旺财公司负债比率为60%，权益比率为40%，债务平均成本为10%，权益资本成本为15%，税率为30%，则加权资本成本：WACC=10%*（1-30%）*60%+15%*40%=10.2%PARTII业绩评价32EVA与RI、ROI的比较1.ROI综合反映投资中心综合盈利能力，是相对指标，它使各投资中心具有横向可比性。用其作为考核指标时应注意低回报率排斥行为。2.RI是绝对指标，它反映投入与产出的关系，有效规避了ROI的缺点。3.EVA是RI的升级，若税金因素纳入盈利判断时，其是一种比RI更好的考核指标。PARTII业绩评价33市场附加值及其他1.市场附加值MVA市场附加值是指一个公司包括债务与权益在内的市场价值减去投入资本的总额。MVA=市场价值-投入资本MVA0,为股东创造了价值。MVA缺点：没有考虑资金的机会成本MVA度量了公司某一时点上的价值而不是一段间的价值2.投资基础争议3.投资活动产生的现金流量（CFROI）PARTII业绩评价34本章内容成本差异计量责任中心与报告部门财务指标平衡记分卡质量因素PARTII业绩评价35本节核心提示企业关键成功因素平衡记分卡的有效利用BSC非财务指标构成PARTII业绩评价36关键成功因素关键成功因素（CoreSuccessFactors）是对公司擅长的、对成功起决定作用的某个战略要素的定性描述。关键性因素必须是可度量。CSF衡量指标举例PARTII业绩评价维度CSF衡量指标财务销售额销售增长率、销售额盈利性ROI、RI、EVA等流动性DSO、DIO市场价值市场附加值、股价顾客顾客获得新顾客数量、新顾客的销售额顾客满意度顾客退货、投诉、调查具体参阅教材P2-704图表2-6637平衡记分卡的有效利用1.因果关系2.业绩衡量指标和业绩动因业绩衡量指标是滞后指标业绩动因是前置性的指标3.与财务指标联系PARTII业绩评价38BSC非财务指标1.顾客指标顾客维度包括具体业绩衡量指标和业绩动因。1.1顾客业绩衡量指标PARTII业绩评价顾客满意度顾客获得顾客忠诚度市场份额顾客获利能力391）市场份额市场份额是指在某一特定市场中，使用一个公司产品或服务的顾客占全部顾客的比例。会计份额是指顾客业务占公司全部开支的比例。2）顾客获得顾客获得即指公司在某一时期新增顾客数。可以是绝对数，也可以是相对数。3）顾客满意度4）顾客忠诚度PARTII业绩评价401.2业绩动因顾客获得、忠诚度、满意度的驱动因素是建立在满足顾客需求的基础上。常见业绩动因：反应时间交货表现产品缺陷订货交付时间PARTII业绩评价412.内部经营过程指标2.1创新评价指标：R&D占销售额的比例；R&D投入回报率；新产品销售收入百分比；研发设计周期2.2经营过程评价指标：单位成本水平；管理组织成本水平；顾客服务差错率2.3售后服务评价指标：服务成本/次；订货交货时间；顾客投放响应时间PARTII业绩评价423.学习与成长指标3.1员