第二章中国注册会计师鉴证业务基本准则

1概述第一节关于准则的总体介绍第二节鉴证业务的定义、要素与目标第三节业务承接第四节鉴证业务的三方关系第五节鉴证对象第六节标准第七节证据第八节鉴证报告2第一节关于准则的总体介绍一、本准则的制定背景二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构3一、本准则的制定背景知识经济环境保护受托责任企业并购WTO/全球化数字化集成风险管理会计市场竞争4二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构本准则的规范目的：规范注册会计师执行鉴证业务规范鉴证业务的目标和要素区分鉴证业务与非鉴证业务区分不同类型的鉴证业务为鉴证业务建立一个概念框架5二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构本准则的主要内容和框架结构：本准则共9章60条第一章总则第二章鉴证业务的定义和目标第三章业务承接第四章鉴证业务的三方关系第五章鉴证对象第六章标准第七章证据第八章鉴证报告第九章附则6第二节鉴证业务的定义、要素与类型一、鉴证业务的定义二、鉴证对象信息的定义三、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务的要素五、基于责任方认定的业务和直接报告业务六、鉴证业务的目标七、合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务7一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结论8二、鉴证对象信息的定义鉴证对象信息是按照标准对鉴证鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。9三、鉴证业务与相关服务的区别（1）历史财务信息审计历史财务信息审阅鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证注册会计师专业服务相关服务代编财务信息对财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询……10三、鉴证业务与相关服务的区别（2）业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性的要求不同注册会计师的责任不同11业务类型区别代编财务信息（相关服务）历史财务信息审计（鉴证业务）业务联系人只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人业务关注的焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性的要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式上独立于被审计单位对象可能是历史财务信息，也可能是预测性财务信息历史财务信息，通常是历史财务报表标准客户指定的编制基础（法定的或非法定的）适用的会计准则和相关会计制度证据无需获取证据获取足以支持所提出结论的充分、适当的证据报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，12三、鉴证业务与相关业务的区别(3)如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。13四、鉴证业务的要素鉴证业务旨在增进鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集厂房、适当的证据来评价某个对象是否在所有重大方面符合适当的标准，提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。（1）三方关系（2)鉴证对象（3）标准（4）证据（5）鉴证报告14五、基于责任方认定的业务和直接报告业务（1）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。15五、基于责任方认定的业务和直接报告业务（2）两类业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同注册会计师提出结论的对象不同责任方的责任不同鉴证报告的格式和内容不同16区别/业务类型基于责任方认定的业务（预测性财务信息审核）直接报告业务（IT系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过阅读预测性财务信息的审核报告，便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息。可能不存在责任方认定（管理层关于IT系统有效性进行评价的信息），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过系统报告鉴证获取上述信息。提出结论的对象鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息进行评价鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性负责鉴证报告明确提及责任方认定。如，“我们审核后附的简称ABC公司编制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）”直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。如，“我们对ABC公司20××年×月×日至20××年×月×日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查”17六、鉴证业务的目标合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。18七、合理保证业务和有限保证业务的区别1、目标不同2、证据收集程序不同3、所需证据多少不同4、鉴证业务风险不同5、鉴证对象信息的可信性不同6、提出结论的方式不同7、责任大小不同8、业务收费不同19区别、业务类型合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅)鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该业务水平低于审计业务的保证水平证据收集程序系统、全面。足以使风险降至可接受水平有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序所需证据数量较多较少，不能提供审计中要求的所有证据鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极的方式提出建立以消极的方式提出结论注册会计师的责任较大较小鉴证业务收费较高较低20八、如何确定鉴证业务的保证程度为了了解现行实务中注册会计师如何对合理标准和硬性标准的鉴证业务进行区分，IAPC（2003）挑选了12个国家，在每个国家挑选5家“五大”和5家“非五大”，以此为样本，就事务所在各类鉴证业务中提供的保证水平进行问卷调查。IAPC将保证水平分为三类，分别是：合理保证、有限保证以及介于合理保证和有限保证之间。由于财务报表审计早已被公认为是合理保证的鉴证业务，此次调查没有包括财务报表审计。样本总量为120家事务所，共收回有效问卷56份，有效回收率为46.6%。调查结果如下：21业务类型（按鉴证对象分）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间一、财务信息预测性财务信息362.8373%11%15%尽职调查223.5767%11%20%财务报表组成部分192.6840%47%12%预算102.7053%44%2.5%中期财务报表63.5096%3%0安慰函5394%6%0补助或捐款54.2014%86%0所得税申报表54.2045%55%0说明书34.3331%31%36%内部审计2445%5%50%22业务类型（按鉴证对象分）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间二、非财务信息环境绩效2721.563%27%10%业绩衡量6215%85%0货币价值审计543%82%15%智力资本4285%15%0内部审计33.3390%10%0尽职调查33.3333%33%33%社会报告2286%13%0说明书231%0023业务类型（按鉴证对象分）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间三、系统过程内部控制系统323.0364%27%8%EDP系统6435%48%16%IT系统63.5035%45%20%风险管理系统53.6063%33%3%环境系统4255%20%25%网誉认证3101%0内部审计24.5075%25%0安全系统2250%50%024业务类型（按鉴证对象分）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间行为法律、规章与税收的遵循262.6944%47%8%公司治理62.1798%1%0司法审计23.5070%30%025八、如何确定鉴证业务的保证程度“变量相互影响观”：认为注册会计师针对某一业务确定所提供保证水平时，需要运用职业判断，考虑以下4个变量的相互关系：1、鉴证对象2、标准3、证据收集程序4、可获取证据的数量和质量26八、如何确定鉴证业务的保证程度“工作努力观”：任务注册会计师在确定为某一业务提供的保证水平时，首先要考虑鉴证报告使用者的需求，例如客户是需要高水平还是低水平的保证、成本方面的考虑等。注册会计师据此确定为执行该业务付出的努力水平，这会影响证据收集程序的性质、时间和范围，以及所提供的保证水平。我们的观点：确定保证程度应当考虑：法律法规和执业准则的规定业务约定书的要求预期使用者的需要27第三节业务承接一、注册会计师承接鉴证业务的条件二、标准不适当时的处理方式三、已承接鉴证业务的变更28一、注册会计师承接鉴证业务的条件1、初步了解业务环境业务环境包括业务约定事项、价值导向调整、石油的标准、预期使用者的兴趣、责任法及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2、满足效果职业道德规范的要求独立性专业胜任能力29一、注册会计师承接鉴证业务的条件3、拟承接的业务应当具备以下所有特征：鉴证对象适当使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证水平相适应该业务具有合理的目的30二、标准不适当的处理方式在执业过程中，注册会计师需要运用职业判断，评价所选用的标准是否适合于具体的鉴证业务，以及标准各项特征的相对重要程度。如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师不应承接该业务。下列情况下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的业务予以承接：委托人能够确认鉴证对象的某个方面使用于所采用的标准能够采用选择或设计适用于鉴证对象的其他标准31三、已承接的鉴证业务的变更1.对于已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务的类型。32第六节标准标准标准的定义标准的类型适当的标准应当具备的特征预期使用者获取标准的方式33一、标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在本准则中，列报还包括披露。标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。需要指出的是，对同一鉴证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标准。34二、标准的类型“标准”的分类：正式的规定；非正式的规定正式的规定：通常是一些“既定的”标准，是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。非正式的规定：通常是一些“专门定制的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的。35三、适当的标准应当具备的特征适当的标准应当具备下列所有特征：相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决