第七章外汇业务的核算_2

第七章外汇业务的核算•2019/10/20•ch06往来业务的核算•1•2019/10/20•cho7外汇业务的核算•2外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖业务的核算第四节国际结算业务的核算Ch07第三节外汇存贷款业务的核算•2019/10/20•cho7外汇业务的核算•3学习目标1.掌握外汇业务核算的特点和外汇买卖业务的核算2.掌握外汇存款业务的核算3.熟悉外汇贷款业务的核算4.熟悉国际结算业务的核算•2019/10/20•4第一节外汇业务概述一、外汇业务的含义外汇是国际汇兑（ForeignExchange)的简称，是以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。根据《中华人民共和国外汇管理条例》规定，外汇包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、特殊债权以及其他外汇资金等。二、外汇业务的主要内容外汇业务是以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。经营外汇业务是银行业务经营的重要组成部分。目前，外汇业务主要有：外汇买卖、外汇存款，外汇贷款，外汇汇款，外币兑换，外汇同业拆借，外汇借款，发行或代理发行股票以外的外币有价证券，买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券，外汇票据的承兑和贴现，贸易、非贸易结算，外汇担保，外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款，资信调查、咨询和鉴证业务等。•2019/10/20三、外汇业务核算方法外汇业务核算方法有外汇分账制和外汇统账制两种。（一）外汇分账制外汇分账制也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外币与记账本位币实行分账核算的一种记账方法。•2019/10/20（二）外汇统账制外汇统账制，也称本币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成记账本位币，统一用记账本位币进行核算的一种方法。目前，我国银行对外汇业务的核算主要釆用外汇分账制。•2019/10/20•2019/10/20四、会计科目设置外汇业务核算涉及的主要会计科目及核算内容如表7-1所示。名称主要核算内容资产类存放同业本科目是外汇业务中核算境内银行存放在境外银行的外汇款项及往来款项。本科目可按国外代理行设置分户账进行明细核算。期末余额在借方，反映境外银行存放的款项。存出保证金本科目核算银行因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项，本科目可按保证金的类别及存放单位进行明细核算。期末余额在借方，反映已存出的保证金款项。负债类汇出汇款本科目核算汇出行办理汇款的业务。期末余额在贷方，反映尚未汇出的款项。期末两个科目余额并入“其他应付款”进行反映。汇入汇款本科目核算汇入行办理汇入汇款的业务。期末余额在贷方，反映尚未解付的款项。存入保证金本科目核算银行收到其他单位存入的各种保证金款项，本科目可按保证金的类别及存放单位进行明细核算。期末余额在贷方，反映已存入的保证金款项。资产负债共同类货币兑换本科目核算银行间发生的外汇买卖及兑换业务。当买入外汇时，借记有关科目（外币），贷记本科目（外币）；相应借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，借记本科目（外币），贷记有关科目（外币）；相应借记有关科目（人民币），贷记本科目（人民币）。期末余额在贷方，则表明该货币买入大于卖出，为多头；余额在借方，则表明该外币卖出大于买入，为空头。损益类汇兑损益本科目核算银行发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。一、主要内容银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代客外汇买卖和临柜业务中的结售汇等。自营外汇买卖，是银行根据国家外汇管理规定及自身外汇头寸保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸的转换，以期赚取差价利润的业务。代客外汇买卖，是银行接受客户委托，代其在国际金融市场上或通过中国外汇交易中心或外汇调剂市场进行的外汇或本位币调剂买卖交易的业务。临柜业务则主要表现为结汇、售汇、结售汇项下外汇与本币平盘交易、外币兑换和套汇的业务。•2019/10/20第二节外汇买卖业务的核算（一）结汇我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制。境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇管理政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给银行。银行购入外汇，付给人民币。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。目前，我国主要实行的是强制结汇制。•2019/10/20（二）售汇境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常用汇，可以持有效凭证，用人民币到银行办理兑付，由银行售出外汇。•2019/10/20银行为平盘结售汇敞口而进行的外币/记账本位币买卖交易。国家对银行的结算周转外汇实行比例管理，各银行结算周转外汇的比例由中国人民银行根据其资产和外汇结算业务量核定。各银行持有超过其高限比例的结算周转外汇时，必须出售给其他银行或中国人民银行；持有的结算周转外汇降低到低限比例以下时，应及时从其他银行或中国人民银行购入补足。•2019/10/20（四）外币兑换外币兑换是银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收进人民币兑出外币。（五）套汇由于不同币种间没有直接的汇价，或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种不一样，可要求银行套算兑换。•2019/10/20二、外汇汇率外汇必须按一定的价格进行买卖，从而对不同货币进行折算。这个价格是外汇汇价，也称外汇汇率。外汇汇率是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。按银行买卖外汇划分，汇率分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率；按外汇交易交割期限划分，有即期汇率和远期汇率。外汇汇率有两种标价方法，即直接标价法和间接标价法。直接标价法是用外国货币表示本国货币；间接标价法是用本国货币表示外国货币。我国外汇牌价采用直接标价法。•2019/10/20三、会计处理（一）结售汇的核算1.结汇买入外汇时，外币金额记入“货币兑换”科目的贷方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额记入该科目的借方，与人民币有关科目对转。买入外汇，会计处理为：借：××科目（外币)贷：货币兑换—汇（钞）买价（外币）借：货币兑换—汇（钞）买价（人民币）贷：××科目（人民币）•2019/10/202.售汇卖出外汇时，外币金额记入“货币兑换”科目的借方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额记入该科目的贷方，与人民币有关科目对转。卖出外汇，会计处理为：借：××科目（人民币）贷：货币兑换—汇（钞）卖价（人民币）借：货币兑换—汇（钞）卖价（外币）贷：××科目（外币）•2019/10/20（二）套汇业务的核算当两种外币进行兑换时，需要通过人民币来进行折算。套汇有两种具体情况：一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换为另一种外币，必须通过人民币进行套汇；二是同种货币之间的套算，包括钞兑汇或汇兑钞。同一种外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，必须按套汇方法处理。•2019/10/201.两种外币之间套算会计处理为：借：××科目（A外币）贷：货币兑换—汇（钞）买价（A外币)借：货币兑换—汇（钞）买价（人民币）贷：货币兑换—汇（钞）卖价（人民币）借：货币兑换—汇（钞）卖价（B外币）贷：××科目（B外币）•2019/10/202.同种货币之间的套算（教材二次印刷时再补充）会计处理为:借:××科目（A外币）贷:货币兑换—汇（钞）买价（A外币）借：货币兑换—汇（钞）买价（人民币）贷：货币兑换—汇（钞）卖价（人民币）借：货币兑换—汇（钞）卖价（人民币）贷：××科目（A外币）•2019/10/20一、外汇存款的核算外汇存款是银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金。银行外汇存款包括单位外汇存款和个人外汇存款。•2019/10/20第三节外汇存贷款业务的核算（一）单位外汇存款的核算单位外汇存款也称甲种外汇存款。根据外汇账户存款对象不同可分为外汇现汇账户和外币现钞账户。所有存款对象只能开立外汇现汇账户，不得开立外币现钞账户。以现钞存入或支取外币现钞时，应按要求进行货币兑换。根据外汇存款期限不同，单位外汇存款分为外汇活期存款和外汇定期存款。•2019/10/201.存入的核算（1）以外币现钞存入单位外汇存款一般为现汇账户，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币现汇卖出价折算入账（属于同种货币之间的套算）。•2019/10/20借：库存现金（外币）贷：货币兑换—钞买价（外币）借：货币兑换—钞买价（人民币）贷：货币兑换—汇卖价（人民币）借：货币兑换—汇卖价（外币）贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•2019/10/20（2）直接以国外收汇或国内转汇存入①如存款单位以汇入的原币存入。会计处理为：借：汇入汇款等有关科目（外币）贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•2019/10/20②如汇入币种与存入币种不同时，则按当天两种外汇汇价套汇入账。会计处理为：借：汇入汇款等有关科目（A外币）贷：货币兑换—汇买价（A外币）借：货币兑换—汇买价（人民币）贷：货币兑换—汇卖价（人民币）借：货币兑换—汇卖价（B外币）贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（B外币）•2019/10/20③如境内机构转汇存入。会计处理为：借：清算资金往来（外币）贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•2019/10/202.支取的核算（1）从现汇账户支取原币现钞从现汇账户支取原币现钞时，按汇买价、钞卖价套汇后，支取原币现钞。会计处理为：借：吸收存款—外汇活期存款一××户（A外币）贷：货币兑换—汇买价（A外币）借：货币兑换—汇买价（人民币）贷：货币兑换—钞卖价（人民币）借：货币兑换—钞卖价（A外币）贷：库存现金（A外币）•2019/10/20（2）以原币汇往国外或国内异地以原币汇往国外或国内异地时，直接办理。会计处理为：借：吸收存款—外汇活期存款—××户（外币）贷：汇出汇款等有关科目（外币）•2019/10/20（3）以存款货币外的另一种货币支取当支取货币与原存款货币不同时，需按汇买价、汇卖价套汇后办理。会计处理为：借：吸收存款—外汇活期存款—××户（A外币）贷：货币兑换—汇买价（A外币）借：货币兑换—汇买价（人民币）贷：货币兑换—汇卖价（人民币）借：货币兑换—汇卖价（B外币）贷：汇出汇款等有关科目（B外币）•2019/10/20（二）个人外汇存款的核算个人外汇存款是银行为吸收境内外自然人的外汇资金而开办的一项外汇存款业务。个人外汇存款分为外汇活期储蓄存款、外汇定期储蓄存款和个人通知存款。外汇活期储蓄存款按季度计息，每季末月20日为结息日，次日以原币入账；外汇定期储蓄存款存期分1个月、3个月、6个月、1年和2年五种档次。按对年对月对日计息，利随本清。•2019/10/201.存入的核算（1）以外币现钞存入存款人将外币现钞存入外币现钞户。会计处理为：借：库存现金（外币）贷：吸收存款—个人外汇活（定）期存款—××户（外币）（2）以境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入存款人将境内、外汇入的汇款或托收的外币票据收妥款存入现汇户。会计处理为：借：存放同业等有关科目（外币）贷：汇入汇款（外币）借：汇入汇款（外币）贷：吸收存款—个人外汇活（定）期存款—××户（外币）•2019/10/202.支取的核算（1）从外汇活期储蓄存款账户支取外币现钞存款人从外汇活期储蓄存款现钞账户或现汇账户中支取外币现钞。会计处理为：借：吸收存款—个人外汇活期存款一××户（外币）贷：库存现金（外币）•2019/10/20（2）从外汇定期储蓄存款账户支取外币现钞存款人从外汇定期储蓄存款现钞账户或现汇账户中支取外币现钞时，计算应付存款利息，办理转账。会计处理为：借：吸收存款—个人外汇定期存款—××户（外币）应付利息（外币）利息支出（外币）贷：库存现金（外币）•2019/10/203.汇出汇款的核算办理现汇户的汇出汇款时，签发结算凭证，办理账务划转手续。会计处理为：借：吸收存款—个人外汇活（定）期存款—××户（外币）贷：汇出汇款（外币）•2019/10/20汇出行收到汇入行解付通知书后，应冲销“汇出汇款”科目卡片账。会计处理为：借：汇出汇款