5制造业企业主要经济业务的核算

1第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第五章企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用2第一节企业主要经济业务概述一、企业的主要经济业务内容制造企业——是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）3★制造业企业主要经济业务内容——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务4二、对企业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务52.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务63.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务74.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务85.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务96.资金退出业务按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务资金退出业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务10第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业资金筹集业务对会计要素的影响•资产+费用＝负债+所有者权益+收入•会计分录(资产和权益同增）：借：××资产贷：××负债或××所有者权益12盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算●所有者权益的组成内容回顾：★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。13（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义实收资本——是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益142.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。153.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。164.实收资本的核算（1）账户设置实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款×××固定资产等×××无形资产×××实收资本★在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容资产和所有者权益同增17（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000★100000元为双方确认的价值。资产和所有者权益同增18【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本360000019（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义资本公积——是指投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。20◆性质：所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。◆用途：实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。214.资本公积的核算（1）账户设置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资形增实收成（假定为100资本万元）期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）实收资本◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系资产和所有者权益同增22（2）核算举例：见教材P69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积—资本溢价100000023【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本20000024三、负债资金筹集业务的核算负债资金——是指企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义短期借款——是指偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。252.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量★确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用（收益性支出）。★计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）26★利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30★利息支付方式及账务处理方法•①按月度支付②按季度或半年支付。•短期借款的利息费用，计入“财务费用”账户•会计分录：借：财务费用贷：银行存款(已支付）或应付利息（未支付）费用↑，资产↓或负债↑收益性支出28【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。按月支付利息的核算银行存款财务费用3月:5003月:5004月:5004月:5005月:5005月:5003～8月付息时…………各月支付利息，费用↑，资产↓，按季/半年支付的核算应付利息财务费用3月5003月5004月5004月5005月5005月500银行存款3～8月计息时,费用↑，负债↑300030009月实际支付利息，费用资产↓，…………313.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付未付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××利息到期一次支付×××利息先计后付××××××短期借款应付利息账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系32（2）核算举例：见教材P.73—74【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000资产和负债同时增加4月～10月利息……4月5月10月6月7～950005000……25002500支付日支付日1000000×6%÷12＝5000•【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息（权责发生制)。业务分析：费用↑，负债↑借：财务费用2500贷：应付利息2500注意：还未支付应计未付费用35【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息。借：财务费用5000贷：应付利息5000费用与负债同增•【例5-8-2】实际支付4、5、6月利息。•业务分析：资产↓，负债↓借：应付利息12500贷：银行存款12500应付利息共12500元（2500＋5000＋5000）37【例5-9】偿还短期借款本金。业务分析：资产↓，负债↓借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。392.长期借款的确认与计量（1）长期借款的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借