第八章进口贸易核

第八章进口贸易核算第一节自营进口业务核算•一、进口业务流程（略）•二、进口商品采购商品成本的构成•价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于采购成本的费用。•1.国外进价，一律以CIF价位基础，若是其他价格，则相关海外运费、保费和佣金等计入进价。•2.进口税金。主要是进口关税、消费税。•3.进货费用。货物到达我国口岸后发生的运费、保险费及其他可归属于采购成本的费用。•4.委托代理费。委托其他单位代理进口发生的代理手续费和其他费用。•四、自营进口商品采购业务的核算•设立“商品采购--进口商品采购”“库存商品—库存进口商品”“应交税费”帐户•例题：苏州外贸公司从澳大利亚进口羊毛10吨，每吨FOB价USD8000，共计USD80000，佣金率按FOB的2.5%，，付款方式为L/C即期。有关业务处理如下：•1.开立信用证，存入保证金300000元•借：其他货币资金—信用证存款300000•贷：银行存款300000•2.收到银行转来的全套进口单据。经审核无误承付货款。当日汇率6.85•借：商品采购—进口商品（羊毛）548000•贷：其他货币资金—信用证存款300000•银行存款248000•3.支付国外运费1200美元，保险费600美元，汇率未变•借：商品采购—进口商品（羊毛）12330•贷：银行存款12330•4.缴纳进口关税。关税税率10%，增值税率17%。当日汇率6.845.•借：商品采购—进口商品（羊毛）54623.10•应交税费—应交增值税（进项税额）102145.2•贷：银行存款156768.30•5.羊毛进口后，验收入库。支付商检费、港务费、运杂费等8000元，银行手续费1500元•借：商品采购—进口商品（羊毛）8000•财务费用1500•贷：银行存款9500•7.结转商品进口成本•借：库存商品—进口商品（羊毛）609273.10•贷：商品采购—进口商品（羊毛）609273.10例2：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购——进口商品采购1052800贷:银行存款——美元户（US$160000×6.58）10528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购——进口商品采购65900贷:银行存款——美元户（US$10000×6.59）659003.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款——美元户（US$8200×6.59）54038贷：商品采购——进口商品采购540384.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。进口关税=关税完税价格×适用税率=（1052800+65900－54038）×20%=212932.40消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率=（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10%=141954.93借:商品采购——进口商品采购354887.33贷：应交税费——应交进口关税212932.40——应交进口消费税141954.935.交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率=（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）×17%=1419549.33×17%=241323.39借：应交税费——应交进口关税212932.40应交税费——应交进口消费税141954.93应交税费——应交增值税（进项税额）241323.39贷：银行存款——人民币户596210.726.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。借：商品采购——进口商品采购20700贷：银行存款——人民币户207007.进口彩电到货，验收入库。借：库存商品——库存进口商品1440249.33贷：商品采购——进口商品采购1440249.33三、自营进口商品销售的核算结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）科目：“主营业务收入--自营进口销售收入”“主营业务成本--自营进口销售成本”单到结算例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美元，关税税率10%，增值税税率17%，对内销售每吨800元（不含税），国外运费和保险费100美元，汇率1：6.58。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购—进口商品采购32900贷:银行存款—美元户（US$50×100×6.58）32900（2）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款—某单位93600贷:主营业务收入—自营进口销售收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（3）支付国外运、保费。借：商品采购——进口商品采购658贷：银行存款——美元户（US$100×6.58）658（4）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购——进口商品采购3355.80贷：应交税费——应交进口关税3355.80借：应交税费——应交增值税（进项税额）6275.35——应交进口关税3355.80贷：银行存款——人民币户9631.15（5）结转进口成本借:主营业务成本——自营进口销售成本36913.8贷：商品采购——进口商品采购36913.8货到结算核算举例同上例。出库结算自阅教材课堂练习题•资料：浙江海岭进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：•（1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格条件为FOB东京，货款共计250000美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为1美元=6.33元人民币。•（2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为3120美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为1美元=6.33元人民币•（3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为5700美元，当日即期汇率6.34。•（4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税及增值税。关税税率10%，增值税税率17%。当日即期汇率6.34。•（5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入库单。•（6）现将上列仪表全部销售给国内大华公司，今开出增值税发票售价2000000元人民币，增值税率17%。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的销售成本。•要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。•解答：（1）借：在途物资—进口物资采购1582500•贷：银行存款-美元户（250000×6.33）1582500（2）借：在途物资—进口物资采购19749.60•贷：银行存款-美元户（3120×6.33）19749.60（3）借：在途物资—进口物资采购36318•贷：应付账款-应付外汇账款（5700×6.34）36318•（4）进口关税=（250000+3120+5700）×6.34×10%=164091.88（元）•进口增值税=〔（250000+3120+5700）×6.34+164091.88〕×17%=306851.82（元）•借：在途物资—进口物资采购164091.88•贷：应交税费—进口关税164091.88•借：应交税费—进口关税164091.88•应交税费—应交增值税（进项税）306851.82•贷：银行存款470943.70•（5）借：库存商品—库存进口商品1802659.48•贷：在途物资—进口物资采购1802659.48•（6）借：应收账款—大华公司2340000•贷：主营业务收入—自营进口销售收入2000000•应交税费—应交增值税（销项税）340000•借：主营业务成本—自营进口成本1802659.48•贷：库存商品—库存进口商品1802659.48•2.资料：无锡市海通进出口公司根据协议为本市金纺服装有限公司用直接购汇方式从•英国进口化纤原料200吨，每吨FOB伦敦120英镑，总计24000英镑，采用单到结算。•（1）收到国外凭证，经审核无误，填制外汇付款通知单，交银行承付。当日英镑即期汇率为10.65元/英镑。•（2）按国内市场价每吨2500元人民币，填制“进口物资结算单”、“增值税专用发票”（增值税税率17%）和托收承付结算凭证，向金纺服装有限公司收取货款。•（3）支付境外运、保费总计1500英镑(汇率未变)。•（4）英国化纤原料运抵我国上海口岸，向海关申报应纳进口关税27157.50元人民币，进口增值税50784.53元人民币。•（5）支付国内上海到无锡的运杂费2500元人民币。•（6）结转进口商品的采购成本。•（7）支付英国化纤原料的进口关税和增值税。•要求：根据上述资料编制会计分录。•解答：（1）借：商品采购—进口商品—化纤原料255600•贷：银行存款255600(2)借：应收账款——金纺公司585000•贷：主营业务收入—自营进口销售收入500000•应交税费—应交增值税(销项税额)85000•(3)借：商品采购—进口商品—化纤原料15975•贷：银行存款15975(4)借：商品采购—进口商品—化纤原料27157.50•贷：应交税费—应交进口关税27157.50（5）借：商品采购—进口商品—化纤原料2500•贷：银行存款2500（6）借：主营业务成本—自营进口销售成本301232.50•贷：商品采购—进口商品—化纤原料301232.50（7）借：应交税费—应交增值税(进项税额)50784.53•应交税费——应交进口关税27157.50•贷：银行存款77940.03四、自营进口商品销售其他业务的核算(一)销售退回的核算自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。•例3：例2中从纽约进口材料一批共100吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。•（1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国外运费、保险费100美元，当日美元汇率为6.58元。会计分录如下：•借：应收外汇账款——美元户（US$100×6.58）658•贷：银行存款——美元户（US$100×6.58）658•（2）9月10日，将100吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：•借：应收外汇账款——美元户（US$5100×6.58）33558•应交税费——应交进口关税3355.80•贷：主营业务成本——自营进口销售成本36913.80（3）9月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款80000元，增值税额13600元。会计分录如下：借：主营业务收入——自营进口销售收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600贷：应收帐款——某单位93600•（4）9月24日，收到纽约XX公司退回的货款及垫付费用5200美元，当日美元汇率为6.57元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：•借：银行存款——美元户（US$5200×6.57）34164•贷：应收外汇账款——美元户（US$5200×6.57）34164（5））9月30日，收到税务机关退还进口关税3355.8元和增值税6275.35元，会计分录如下：借：银行存款——人民币户9631.15贷：应交税费——应交进口关税3355.80应交税费——应交增值税（进项税额）6275.35(二)索赔和理赔1、向国内用户理赔,冲减销售收入借:主营业务收入—自营进口销售收入应交税费——应