细说税收之流转税

1第七章税收分论---流转税类我国现行的税种设置--注册【按其性质和作用分类(24—20)】1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；2、资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；；3、所得税类：企业所得税、个人所得税；（外商、内资所得税）4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、筵席税（地方）城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税5、财产行为税类：房产税（城市房地产税）、车船税（车船使用牌照税）、印花税、屠宰税(地方)、契税；6、农业税类：（农业税、牧业税---取消)《企业所得税》和《个人所得税》是全国人大以法律形式发布实施的，其他税种均为经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。2第一节流转税概述一、流转税是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。如：增值税、消费税、营业税、关税。3二、流转课税的特点1、流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。2、流转课税在负担上具有累退性。3、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。4、流转课税具有征收管理的简便性。5、配合社会经济政策的针对性。4三、流转课税的类型1、依据计税依据进行分类（1）以流转总额为计税依据如：营业税、消费税、关税。（2）以增值额为计税依据如：增值税52、依据课税环节进行分类（1）单环节征税是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征税。如：消费税（2）多环节课税是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两个以上的环节课征的流转税。如：增值税如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。6四、流转税各税种之间的联系流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织成流转税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费的各个环节，从而使国家通过流转税的征税，能获得大量、稳定的税收收入。7五、流转税的附加税及附加费指城市维护建设税和教育费附加。它们都是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，并随同这三税同时缴纳。1、城市维护建设税现行城建税依据纳税人所在地的不同，分别运用不同档次的税率（地区差别比例税率7%、5%、1%）。其中：城市市区：7%县城、镇：5%其他：1%82、教育费附加从1994年1月1日起，教育费附加改按纳税人实纳的增值税、消费税、营业税税额附征，附加率改为3%，分别与三税同时缴纳。9第二节增值税一、增值税的概念和特点1、增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中所新创的价值。1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954年法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全球有一百多个国家开征增值税。10◆增值税和一般营业税的主要区别（1）税基不同一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。（2）税负效应一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。11如表所示，假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比增值税重。12增值税与一般营业税的比较产销阶段购买额销售额增加值增值税额一般营业税额采矿冶炼机械制造批发零售合计04010030040040100300400480406020010080480462010848410304048132132、特点（与其他税种比）（1）增值税是一个“中性”税种；（2）增值税实行“道道计征，税不重征”，能够避免重复征税，使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势；（3）增值税税负分配合理。14二、增值税的类型1、生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。---它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。152、收入型增值税是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期销项税额中扣除已提折旧部分所含税金。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。163、消费型增值税是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。17◆三种类型增值税的主要区别1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。18三、增值税法主要内容1、征税范围（1）销售货物（2）提供加工,修理修配劳务（3）进口货物（包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节）192、纳税义务人（1）小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年销售额规定标准：工业50万元（30万）（原:100万）商业80万（原:180万）（2）一般纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。203、小规模纳税人的特征（1）征收率：3%；（原：商业4%，非商业企业（工业）6%）（2）应纳税额实行简易办法计算应纳税额（增值税）=销售额×征收率（3%）(销售额为不含增值税的销售额)（3）销售货物只能使用普通发票，不能开具增值税专用发票。(若购货人需要的,也可以要求当地税务机关代开)（4）购进货物或应税劳务支付的增值税，即使取得增值税专用发票也不能作为进项税额进行抵扣。21例:下列企业属于增值税小规模纳税人的有（）A.会计核算健全，年应纳税销售额70万元的商业零售企业.B.会计核算健全，年应纳税销售额25万元的生产企业.C.会计核算健全，年应纳税销售额90万元的批发企业D.会计核算健全，年应纳税销售额60万元的生产企业22例：某工厂生产茶杯，年销售额40万元。该厂2009年10月份业务情况如下：（1）企业购进材料一批，价款为5000元，支付价外增值税额850元，款项已付；（2）销售杯茶杯一批，获得含税销售收入10300元，已收款；（3）企业购进一设备，价款10000元，税额1700元，已付款；（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。要求:试计算该企业本月应缴纳的增值税额。23解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。不含税销售额＝（10300+20600）÷（1+3%）＝30000（元）应纳增值税额＝30000×3％＝900（元）244、一般纳税人的特征（1）适用税率①基本税率17%(销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务)②低税率13%(销售和进口粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像制品等货物)③零税率(出口货物)（2）计税方法采用购进扣税法应纳税额（增值税）=当期销项税额－当期进项税额=销售额×税率－进货成本×税率(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)25◆低税率13%适用一般纳税人销售或进口下列货物时采用1、粮食、食用植物油、鲜奶；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院及其有关部门规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚注意：农业生产者销售自产农产品免征增值税。26（3）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票。（4）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度进货抵扣的依据:①取得增值税专用发票②海关的完税凭证(进口货物)③运费发票(按运费和建设基金的7%抵扣)④购买免税农产品按收购额的13%抵扣275、进口货物应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率其中:组成计税价格＝关税完税价格＋关税(＋消费税)即：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）关税＝关税完税价格×关税税率28例：设某纺织厂2009年10月发生如下业务：购进业务：从农民手中收购棉花，买价10000元；从县棉麻公司购进棉花50000元，发票注明进项税额6500元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。要求:试根据上述资料计算该厂10月份应纳增值税税额。29外购业务：从农民手中收购棉花，买价10000元；从县棉麻公司购进棉花50000元，发票注明进项税额6500元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。解：销项税额＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)进项税额＝10000×13％＋6500＋15＋1300＋800×7％＋3060+17000＝29231(元)应纳增值税＝44200－29231＝14969元30例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为100000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取不含税销售收入250000元。请计算该公司应纳增值税和消费税税额。31解：进口：组成计税价格=（100000+40000）÷（1－30%）=200000（元）应纳增值税=200000×17％=34000（元）应纳消费税=200000×30％=60000（元）国内销售：销项税额=250000×17％=42500（元）应纳增值税=销项税额－进项税额=42500－34000=8500（元）例：某外贸公司2009年10月从国外进口化妆品一批，到岸价为100000元，进口关税税税率为40%元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取不含税销售收入250000元。请计算该公司应纳增值税和消费税税额。32第三节消费税一、消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。分为；直接消费税----对消费者在购买消费品时直接征收消费税间接消费税----对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳税人及税款收取）33二、特点1、以特定消费品为征税对象2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）3、税率、税额的差别性4、征收方法的多样性5、税负的转嫁性三、作用1、取得财政收入2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）34四、我国消费税法的主要内容1、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（包括各类企业、且内外统一）。2、征税范围-----分为五大类（1）对人类健康、生态环境造成危害的