第三章税收-1

法国国王法兰西一世(1515—1547年在位)有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，1553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。看看美丽的圣彼得堡，它是俄罗斯第二大城市，该市也是俄罗斯总统普京的家乡。2003年5月全球40多个国家的政府首脑云集这里举行三天的会议。你知道吗？300年前彼得大帝为了建城，绞尽脑汁在各种项目上课税，甚至蓄胡子也要缴税！新西兰，阳光明媚，空气清新。每年日照时间超过2500小时的新西兰，几乎没有污染，到处是翠绿草坪。尽管如此，新西兰政府仍然决定，凡饲养牲畜的农场主在今后都要为牲畜排放的臭气缴税。即：家畜的“打嗝儿税”、“排气税”及“污物税”。新西兰政府认为，牛羊排放出的臭气中含有大量甲烷，而甲烷会损害地球臭氧层，由此可加速地球升温。新西兰总人口约400万，而饲养的羊数则为总人口的近10倍。新西兰能源部指出，家畜在消化饲料过程中所排放的甲烷和一氧化二氮是其排放的二氧化碳的21～310倍，其温室效应十分强烈。新西兰家畜排放的温室气体占该国内温室气体排放总量的55%，这一指标在发达国家名列前茅。开征此税，是为了减少温室气体排放。按照新西兰政府出台的这项税收政策，“排气税”将按头计征，每只羊约为9新西兰分（1新西兰元相当于5.7元人民币），每头牛约为54-72新西兰分，鹿也在征税之列。但猪和其他家禽，如鸡、猫、鸭、狗一类因其“排气”相对而言声小气短，得以幸免。每户畜牧农家的此项负担每年约为300新西兰元。此举每年可为政府筹集约840万新西兰元收入，税款将专项用于牲畜气体排放及减少温室气体排放的研究。为此，新西兰政府制定了为期10年的削减家畜温室气体排放的研究计划，研究内容包括如何抑制家畜体内产生甲烷的细菌以及开发甲烷生成少的牧草等。政府一名发言人称，“排气税”的税金很低，可以说仅是象征性的，但可以为改善环境提供一些经费。2004-10-25深圳新闻网美国是一个税收制度极为发达的国家，税收不仅和企业经济活动息息相关，也覆盖了公众日常生活的方方面面，下面我来向大家介绍几条美国税收的趣闻:赠送礼物要交税：在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值超过1万美元的，应按18%的税率缴税；礼物价值超过3万美元，其适用税率也就达到55%.所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄30美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。卧室定税收：在美国，由于各州税法不尽相同，因此，常闹出一些笑话。例如，有一户人家的房子正处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政府。经过反复权衡，联邦当局作出一项“英明”决策：卧室处于何州，就向哪一州交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧室最为重要的。浪费奢华要交税：在美国用公款请客吃饭，要按饭金的50%在饭后2小时内向税务局缴纳税.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------第三章税收理论与我国税收体系§1税收理论一、税收的概念税收是历史上最早出现的财政分配形式，当国家存在后，税收就存在了。“捐税体现着表现在经济上的国家存在，官吏和僧侣，士兵和舞蹈女演员，教师和警察，希腊式的博物馆和哥德式的尖塔，王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子——捐税之中了。”《马恩全集》第4卷P342“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿集中一部分社会产品形成的特定的分配关系。”活动论关系论1、概念观点包括三个方面：税收是与国家的存在直接联系的税收是一个分配范畴税收是国家在征税过程中所形成的特殊的分配关系2、理解要点税收的主体——征税主体、纳税主体税收的目的——满足国家职能的需要征税的依据——政治权利税收的征收形式——实物、货币税收体现分配关系——国家征税就是把一部分生产者创造的社会产品和国民收入强制地转变为国家所有的过程，体现特定的分配关系。二、税收的形式特征强制性——依靠政治权力的征收、国家征税是以法律的形式出现的。无偿性——国家征税以后不直接返还纳税人也不向纳税人支付任何报酬“税收官和紧跟在他后面的吓人的法警，这是今日农民最熟悉不过的人物。”——恩格斯《马克思、恩格斯全集》第十九卷P368固定性——◆征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、◆征纳双方必须严格遵守。纳税期限等。以上三个特征中，哪一个是核心？无偿性三、税收制度、税制要素1、税收制度从法律的角度看——它是指国家各种税收法令、规章和征收办法的总称。从税制结构看——则是指一国按一定政策原则组成的税收体系。2、税制构成要素——指税收制度的构成要素。主要包括如下内容：纳税人征税对象税率纳税环节纳税期限减免税违章处理附加、加成3、各税制要素介绍(1)纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它是缴纳税款的主体，是税法构成的一项基本要素。相关概念扣缴义务人——是税法规定的负有扣缴义务的单位和个人。负税人——最后负担税收的单位和个人。是税负转嫁存在造成的。(2)征税对象（课税客体、课税对象）概念是指对什么征税，即征税的标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。是税收制度主要的构成要素。征税对象一般是通过税目和计税标准（计税依据）来具体规定课税范围和计税依据的。几个相关概念税目——是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。（或称是课税对象在范围上的具体化。）计税依据是计算应纳税额的依据（是课税对象在量上的具体化）计税依据分为两种：计税金额、计税数量采取从价计征方法时计算应纳税额的依据。采取从量计征方法时计算应纳税额的依据。税源——税款的最终来源。税源与征税对象什么时候一致，什么时候不一致？税源是国家运用税收对经济进行调节的归宿点。征税对象是国家运用税收对经济进行调节的作用点。(3)税率概念——是应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。形式——名义税率、实际税率案例一“痛苦指数”连年上扬2005年中国内地居全球第二每年，《福布斯》都在编制和出版“税负痛苦指数”，和其他一些衡量政府负担的指标，为企业和个人在全球选择工作和生活地点提供判断依据。从2000年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，2002年位居第三，2004年第四，近期，美国财经杂志《福布斯》发表的2005年度的“税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）”在财经界引起轩然大波。这一用来度量全球雇主与雇员的综合税务负担的调查报告称，2005年在全球52个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数，更是以160的指数“跃升”全球第二位（具体数据见下表）。仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨的社会福利制度的法国之后（税负指数174）。您认为《福布斯》公布的中国税负的看法对吗?《福布斯》2005年“税负痛苦指数”前五名税种国别公司所得税个人所得税雇主社保税雇员社保税销售税（增值税）财富税税负指数法国34.4%59.0%45.0%15.0%19.6%1.8%174.8中国（大陆）33.0%45.0%44.5%(实际30-31%)20.5%(实际9-10%)17.0%0160.0比利时34.0%53.5%34.5%13.1%21.0%0156.1瑞典28.0%56.0%32.5%7.0%25.0%1.5%150.0意大利37.3%43.0%35.0%10.0%20.0%0.7%146.0注:资料来源于《福布斯》网站。1995-2004年我国宏观税负一览表年份GDP税收收入(亿元)宏观税负(%)199558478603810.33199667885691010.18199774466823411.06199878345926311.821999820681068313.022000894421258214.072001959331530115.9520021036831700416.420031166942001717.1520041365152414217.68注：表中数据为小口径的宏观税负，不含社会保障收入和其他财政收入根据国际货币基金组织公布的有关资料，税收收入占GDP的比重，发达国家一般都比较高，如美国、澳大利亚、葡萄牙、西班牙等国在30%左右，比利时、荷兰、挪威、法国、奥地利等国都在40%以上，丹麦、瑞典则高达50%；发展中国家一般在20%-30%之间，如巴西、印度、马来西亚等国。分类、计算——名义税率比例税率概念——指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比例征税的一种税率制度。类别——单一比例税率、差别比例税率（产品、行业、地区、幅度）累进税率——概念、分类、相关计算定额税率概念——指按征税对象的一定计量单位，规定固定税额的一种税率制度。是税率的一种特殊形式。类别——单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率累进税率——是随着课税对象的增大而提高的税率。它按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低，具有累进性质，所以称作累进税率。根据计算方法和依据的不同，划分为如下几类：①全额累进税率②超额累进税率③全率累进税率④超率累进税率⑤超倍累进税率重点掌握掌握概念P219-220全额累进税率含义——它是累进税率的一种形式。即征税对象的全部数额都按照与之相应的等级的税率计算征收。应纳税额的计算全额累进税率表级数征税对象税率123500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%例：纳税人A有收入1500元，B有收入3000元，假定收入数即征税对象，要求按全额累进税率计算A、B两人应纳税额。A应纳税额=1500×10%=150元B应纳税额=3000×15%=450元优缺点优点：计算简便。缺点：征税对象接近临界点时，税负明显不合理。超额累进税率含义——它是累进税率的一种形式。即把同一课税对象划分为若干等级,对每一个等级都分别规定相应的税率,分别计算税额,然后将各等级应纳税额相加,即为应纳税额。应纳税额的计算例：纳税人A有收入3500元，B有收入12000元，假定收入数即征税对象，要求按超额累进税率计算A、B两人应纳税额。A应纳税额=500×5%+1000×10%=125元B应纳税额=500×5%+1500×10%+3000×15%+（10000-500-1500-3000）×20%=1625元超额累进税率表级数征税对象税率12345500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%5000-20000元20000-40000元20%25%优缺点优点：征税对象接近临界点时，税负较合理，累进性较缓和。缺点：计算复杂。为了克服缺点，人们在实践过程中寻找到了简便的计算方法，即利用预先计算好的速算扣除数进行计算。公式为：应纳税额=按全额累进税率计算的应纳税额-速算扣除数超额累进税率表级数征税对象税率12345500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%5000-20000元20000-40000元20%25%速算扣除数0251253751375请大家用速算扣除数法算一算10000元应纳的税额。10000×20%-375=1625元那么什么是速算扣除数呢，它是如何计算出来的呢