第1章纳税筹划的基本理论

主讲：朱清华职称：讲师QQ:381199670电话：[phone]企业纳税筹划前言纳税筹划（Taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国纳税筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对纳税筹划的热情却一直在升温，“纳税筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。1、注重纳税筹划的基本理论2、注重纳税筹划与企业的战略相结合3、密切联系我国的实际情况本课程特色教材理论很强，如果完全按照书本讲课，会非常枯燥无味，所以在具体讲述各税种的纳税筹划时，会加入一些具体的案例。另外，本课程内容多，课时少，所以上课不能做到面面俱到。因此对大家学习提几点建议1、认真复习税法知识2、认真预习，掌握纳税筹划理论3、认真听课，做笔记4、课后认真完成作业学习建议第一章纳税筹划的基本理论学习目标1、纳税筹划发展的历程及现状★2、纳税筹划的定义★★★3、纳税筹划的基本方法★★★4、纳税筹划的目标★★5、纳税筹划的绩效考核★第一节纳税筹划概述一、纳税筹划基本理论研究的现状1、国外的研究成果美国南加州大学WB梅格斯博士1987年与人合著的《会计学》中认为：人们合理而合法地安排自已的经营活动，使之缴纳可能最低的税金，他们使用的方法可称为纳税筹划......少缴税和递延纳税是纳税筹划的目标所在；在纳税发生之前，系统地对企业经营或投行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。1992年，斯科尔斯和沃尔夫森等人在纳税与企业战略中提出了有效的纳税筹划理论,将纳税筹划的理论研究向前推进了一大步,提出了许多创见性的观点:★他们认为以“税负最低”为纳税筹划的目标存在众多缺陷，没有考虑筹划成本，因而将纳税筹划的目标向前推进到“税后收益最大化”，并同时考虑纳税套利的影响。★从契约角度对纳税筹划的效用进行分析；★纳税筹划的隐性成本。国外的研究成果及局限性：研究成果由浅入深，由表及里，先后分析了纳税筹划的含义、目标、经济学基础。但对纳税筹划的理论缺乏有体系的论证，大多数文献只涉及理论的某一方面，割裂了理论各部份的天然联系，设计纳税筹划方案时过于强调某一方面的利益，没有从企业整体出发。2、国内的研究成果1994年，唐腾翔、唐向所著《税务筹划》是我国第一部关于纳税筹划的著作：只要介绍国外税务筹划实践，较少涉及国内企业的税务筹划。较早期的纳税筹划文章主要研究国外的纳税筹划经验并探讨纳税筹划的基本理论；随后，纳税筹划理论得到了进一步的发展，一些学者对纳税筹划的风险进行了分类，并提出了防范对策；一些学者将纳税筹划与博弈论、运筹学、契约理论相联系；还有一些学者对纳税筹划绩效进行分析。目前，我国的纳税筹划理论只是停留在规范实务的阶段。其存在的的主要问题主要有（1）纳税筹划理论框架缺乏合理的支撑性理论指导思想；（2）在纳税筹划的目标考虑上只注重节税效用；（3）纳税筹划理论不能与时俱进；（4）纳税筹划理论研究的不足，直接影响了筹划理论的创新。本讲义，站在战略的高度，强调纳税筹划活动与企业战略的密切联系，在此基础上建立起纳税筹划的理论框架，对纳税筹划的实务进行原则的指导。二、建立纳税筹划理论框架的必要性早期的纳税筹划活动只是针对企业经济活动的某一部份进行的，因而在当时的环境下进行的理论研究也仅仅是针对企业某个实际的纳税筹划行为。这种狭隘的纳税筹划理论在企业的经济活动形式较少的情况下可以满足实践的需要，但当经济活动日益多样化时，就不能发挥应有的作用。因而需要建立一个连贯性的纳税筹划理论框架体系，这个体系不仅能解释目前的纳税筹划实务，也可以应对不断创新的纳税筹划实践活动，能够适应环境和实践变化的需要。纳税筹划理论能够适应变化的税收制度环境。新的会计政策的出现，企业纳税筹划方案的调整需要合理的理论依据为其指明方向。提高企业纳税意识并进行合理纳税；帮助企业提高经营和财务管理水平；促进税制的完善。三、纳税筹划理论的基础（一）以博弈论为纳税筹划理论框架的基础（二）以战略为纳税筹划理论框架的指导思想（一）以博弈论为纳税筹划理论框架的基础以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人可以看成是矛盾对立统一的两个方面，构成了博弈的双方。一方面，征税人凭借国家权力，要尽可能地多征税。另一方面，纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能地少纳税款。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度的主体。企业只能被动地接受制度的制约，同时按制度要求提供国家所需的资金。然而企业作为博弈的另一方，可以根据政府制定的税收法律决定是否继续生产、生产什么、生产多少，以使自身纳税最少。如果国家出于自身的利益的考虑在税收制度中规定将其收入全部或大部分交给国家，那么企业一定选择不生产。国家税收反而不而为零。因此，政府在制定税收法律制度时必须充分考虑自身和企业两方面的影响。即，税收法律制度在制定时一定要考虑税源的存在与可持续增长。预先为纳税人留出一定的空间。这为企业进行纳税筹划提供了可行的空间。1、从市场竞争的需要——企业与企业之间的博弈假设有同等条件下的企业A和B，都面临着是否进行纳税筹划的选择。（1）如果都不进行纳税筹划。各自的收入单位为100，缴税50单位后，各自的净收益为50。即A（不筹划）B（不筹划）5050（2）如果都进行纳税筹划，假设各分得收入120单位，缴税为40单位，各自筹划成本5单位，各自净收益75单位。即A（筹划）B（筹划）7575（3）假设一个进行纳税筹划，另一个不进行筹划，筹划方收入为150单位，另一方的收入为90单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得收益105（150-40-5=105）另一方收益为40单位。（90-50=40）那么：A（筹划）B（不筹划）10540A（不筹划）B（筹划）40150企业A不筹划筹划企业B不筹划（50，50）（40，105)筹划(105,40)(75,75)企业间竞争的纳什均衡模型那么A、B企业应作出什么样的选择？如果博弈中信息是完全对称的A与B都知道双方的行为特征和可能的选择，对双方都有充分的了解，它们同时选择自己的行动且只能选择一次。企业B选择不筹划时，企业A选择筹划的收益为105单位。比选择不筹划的收益50要大；在企业B选择筹划时，企业A选择筹划的收益为75，比选择不筹划的收益要大。那么，无论B企业如何选择，企业A均会选择筹划以使得自身的收益最大化。同样分析，可以得出，无论A企业如何选择，企业B均会选择筹划。这样，之个博弈就存在最优解（75，75）。即（筹划，筹划）是模型的帕累托最优状态。出于竞争的需要，双方都有进行纳税筹划的动因。随着企业间竞争的加剧和市场经济的不断规范，企业出于自身生存发展的考虑，应将纳税筹划作为企业经营管理的组成部分。2、从筹划收益与筹划风险的存在——企业与税务机关之间的博弈企业税务机关税务机关00不检查0-N检查T-C0不检查T-C-BB-N检查企业与税务机关的动态博弈模型(二）以战略为纳税筹划理论框架的指导思想1、企业战略理论要求纳税筹划的理论框架必须站在战略的高度进行设计。2、企业战略理论规定了纳税筹划的目标。3、企业战略理论要求纳税筹划兼顾相关因素。4、企业战略理论要求纳税筹划的方法与企业的战略活动相联系。5、企业战略理论要求纳税筹划具有反馈性。6、企业战略理论要求纳税筹划考核具有全局性。第二节建立纳税筹划理论框架的环境分析（一）纳税筹划的外部环境分析企业与政府之间的博弈是双赢的博弈，是非对抗性的企业与企业之间的博弈是对抗性的企业竞争者投资者（二）纳税筹划的内部环境分析内部环境包括组织结构、企业文化、企业资源、企业价值、企业价值链和企业能力等，与纳税筹划相关的主要是企业人力资源和企业价值链两个因素。1、企业纳税筹划人员的素质高低直接影响纳税筹划活动；2、企业价值链上的所有活动都必须能增加整体价值，纳税筹划活动必须增加价值链的价值；3、企业内、外部环境结合起来挥作用（SWOT分析）。第三节纳税筹划概念一、纳税筹划定义的发展二、纳税筹划的定义如何理解？一、纳税筹划定义的发展1、1935年，英国汤姆林爵士认为：任何人都有权安排自已的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益......不能强迫他多缴税。2、荷兰《国际税收辞汇》：纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税款的目的。3、国内，蔡昌《纳税筹划方法与案例》：纳税筹划在微观上是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，在宏观上是指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。4、国内，计金标《纳税筹划》：纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。5、张中秀：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少纳税负担的行为。......传统纳税筹划的特征：筹划行为是非违法行为；筹划目标是降低税负或是使得纳税利益最大化，或是递延纳税；纳税筹划是对企业的日常经营管理活动的事先的规划；本讲义的观点战略纳税筹划：是指企业以所处的内外环境为基础对经济活动进行的以战略为指导的事前规划或谋划，以期实现合理纳税，进而促进企业整体资源优化配置的一个动态循环的经济管理活动体系。筹划主体是税务相关人；筹划时间是纳税义务发生前或发生时；筹划具有不违法性；筹划的最终目的是实现长期收益最大化；一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：纳税筹划的前提是不违背税法，纳税筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。三、纳税筹划的特点1、合法性2、超前性3、目的性4、风险性5、收益性纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的。违法行为较轻者，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《征管法》）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，还要追究刑事责任。（一）偷税偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的(二)欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。（三）抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。（四）骗税骗税是采取弄