税收筹划概论与基本方法

税收筹划TaxPlanning刘振艳Email:[e-mail]进口奢侈品为何国内贵？价值$100的化妆品：100$×6.4RMB=640元进口关税640×5%=32元增值税(640+32)×17%=114.24元消费税[(640+32)÷(1-30%)]×30%=288元。《中国税务报》、《注册税务师》中国注册税务师协会国家税务总局江苏省国税局江苏省地税局教学内容安排税收筹划概论与基本方法增值税、消费税、营业税税收筹划企业所得税税收筹划个人所得税税收筹划第一章税收筹划的基本理论税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。20世纪30年代，税收筹划真正为社会关注和被法律所认可。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。税收筹划意识淡薄、观念陈旧税务代理等税务服务水平还有待提高我国的税收制度不够完善税收立法和宣传滞后征管水平仍有待提高主要问题税收筹划产生的原因纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。经济人税收制度的“非中性”和真空地带较完善的税收监督体系思考：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税之间的关系。税收筹划的特点合法性筹划性风险性多样性综合性专业性最本质的特点筹划条件风险筹划时效风险征纳双方认定差异的风险税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税是违反税法的；偷税：在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或者不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。《税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者藏匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。抗税：纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。对纳税人抗税的，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款；骗税：纳税人采取虚假和欺骗手段，从国库中骗取退税款的违法行为。纳税人以假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。避税：纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。税收筹划的分类按需求主体的不同，分为法人税收筹划和自然人税收筹划。按涉及的区域，分为国内税收筹划和国际税收筹划。按提供主体的不同，分为自行税收筹划和委托税收筹划。按生产经营阶段的不同，分为投资决策中的税收筹划、生产经营中的税收筹划、成本核算中的税收筹划和成果分配中的税收筹划。按涉及的不同税收，分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税等税种的税收筹划。节税筹划避税筹划转嫁筹划法律性质合法非违法纯经济行为政府态度倡导反避税不加干预风险性低风险风险不确定，视政府对避税态度而定多因素风险性策划手段通过对生产经营筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法征管上的漏洞以减轻税收负担调整产品价格将税负转嫁给他人税收筹划的原则系统性原则预见性原则合法性原则时效性原则保护性原则一家位于低税率区域的公司，如果要在高税率区设立机构，是设立分公司还是子公司好？税收筹划的成本由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表现形式可分为显性成本和隐形成本。显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比独立核算的子公司效果好。但分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将给公司资金流动及运营带来很多不利影响。当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。税收筹划的积极作用有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。有助于税收法律法规的完善有助于实现纳税人利益最大化有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于税务服务行业的健康发展从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收第二章税收筹划的基本方法利用税收优惠政策转让定价会计处理方法税负转嫁选择有利的企业组织形式投资组合的优化组合一、利用税收优惠政策1.免税技术在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。尽可能争取更多的免税待遇。尽量使免税期最长化免税分为法定免税、特定免税、临时免税法定免税—在税法中列举的免税条款。免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。免税期限一般较长或无期限。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。特定免税——根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。财税〔2011〕112号文：2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。临时免税—是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕104号文：对受灾严重地区损失严重的企业，免征2008年度企业所得税。2.减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化3.税率差异技术指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性避税地（避税港）企业所得税中的税率差异基本税率25%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。其它企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税4.扣除技术指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税额扣除、税额抵扣扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除最早化加速折旧、加计扣除2015年，X公司计划筹资1亿元投资于一新项目，并制定了A、B、C三个方案，这三个方案涉及的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例分别为0:10；2：8；6:4。这三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%，公司息税前利润预计均为3000万元。根据以上资料，为达到节税的目的，X公司应选择哪一种方案？债务资本筹资有节税优势。差额征税经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承担的有形动产的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务的公司。根据承租人的要求购入一台设备，设备不含税价款200万元，进项税额为34万元，甲公司支付运杂费、安装费等费用合计11.7万元。设备租赁期限24个月，企业一次性收取租赁费共计280.8万元，开具普通发票。甲公司租赁期内应缴纳增值税为：(280.8-11.7)÷（1＋17%）×17%－34＝5.1（万元）。5.抵免技术在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。抵免项目最多化抵免金额最大化境外已纳税额的抵免；特殊设备按一定比例投资额的抵免税额抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内进行抵补。某公司2014年度境内所得800万元，在境外B国取得生产经营所得100万元。在境外实际交纳的所得税26万元。计算该公司本年度企业所得税应纳税额。企业应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购买专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业购置上述专用设备在5年内转让的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额额10%抵免当年企业所得税应纳税额。企业应当在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前向税务机关备案。税务机关自受理之日起5个工作日内完成备案工作。纳税人应提供的资料1.《企业所得税优惠备案登记（年审）表》2.企业购置环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专用设备的发票复印件；3.企业购置专用设备的资金来源证明；4.以往年度专用设备投资额已抵免税款的记录复印件；5.专用设备的融资租入合同及所有权转移手续复印件。税额抵减增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。6.分劈技术在合法、合理的情况下，使所财产在两个或者更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。某国企业所得税采用累进税率，某企业2014年度应纳税所得为50万元。级次应纳税所得额（万元）税率速算扣除数（万元）1不超过30万元20%02超过30万元25%1.5要点：分劈合理化节税最大化我国某学者主编一本教材，参