税制设计

税制的设计钱梦岑  博士、讲师  卫生经济教研室  2015/11/02微观经济学第12章1• 本次课程采用的幻灯源自格里高利·∙曼昆著的《经济学原理》，特此说明！2本章我们将讨论• 美国税收收入来源  • 如何评价税收政策：  – 效率  – 平等  3回顾• 原理七：政府有时可以改善市场结果（回忆第10,  11章的内容）  – 通过公共政策解决外部性的影响  – 提供公共物品  – 监管公共资源的使用，防止过度使用  • 为了行使这些职能，政府需要通过税收来筹集收入  4美国政府的财政状况及税收来源• 随着经济中收入的增长，政府从税收中得到的收入增长得更快。  • 美国联邦政府收取美国经济中约三分之二的税收。  • 州与地方政府筹集的税收占全部税收的40%左右。5美国税收收入占GDP的百分比税收  数量（10亿美元）人均数量（美元）占收入的百分比（%）个人所得税1075  344643  社会保险税906290436公司所得税30497412其他2357539  总计25208077100  6联邦政府的收入2011年联邦政府的收入资料来源：Bureau  of  Economic  Analysis.  由于取整，每列的数字加总不一定等于总数。工薪税：对企业付给工人的工资所征的税收。又称为社会保险税，因为这些税的收入专门被用来支付社会保障和医疗保障。7联邦政府的支出类别  数量（10亿美元）人均数量（美元）占支出的百分比（%）收入保障1233  3951  33  医疗940301325国防717229819净利息32510429  其他542173714  总计375712042100  2011年联邦政府的支出资料来源：Bureau  of  Economic  Analysis.  由于取整，每列的数字加总不一定等于总数。收入保障：主要为各种转移支付。转移支付是指政府未用于交换物品和服务而进行的支付。比如：对老年人和残疾人的社会保障支付，给失去工作的人的事业保险支付，以及给穷人的福利支付。8联邦政府的支出类别  数量（10亿美元）人均数量（美元）占支出的百分比（%）收入保障1233  3951  33  医疗940301325国防717229819净利息32510429  其他542173714  总计375712042100  2011年联邦政府的支出资料来源：Bureau  of  Economic  Analysis.  由于取整，每列的数字加总不一定等于总数。预算赤字(budget  deficit):  政府支出大于政府收入。  预算盈余(budget  surplus):  政府收入大于政府支出。预算赤字！9州与地方政府的收入与支出类别  数量（10亿美元）销售税462  财产税440个人所得税323公司所得税48联邦政府498其他293总计20642011年州与地方政府的收入类别  数量（10亿美元）教育730  医疗481公共秩序与安全285收入保障163高速公路127利息109其他271总计21662011年州与地方政府的支出资料来源：Bureau  of  Economic  Analysis.  由于取整，每列的数字加总不一定等于总数。• 税收制度的主要目标是筹集政府收入。在许多不同的税制方案中选择时，决策者有两个目标：效率和平等。10税制设计• 如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集到等量的收入，这种税制就比另一种更有效率。  • 纳税人的成本包括：– 税收支付本身– 无谓损失– 管理负担11税收和效率最小化这两种成本！• 原理四：人们会对激励做出反应。  • 税收扭曲了激励，人们根据税收激励，而不是他们买卖的物品与劳务的真实成本与利益来配置资源。（回忆第八章内容）  • 结果：无谓损失。纳税人经济福利的减少超过了政府筹集到的收入的部分。12税收引起无谓损失（deadweight  loss）• 假设A同学对一份夜宵炒米粉的评价是8元，而B同学对它的评价是6元。如果没有炒米粉税，炒米粉的价格将反应它的制作成本。假设，炒米粉的价格是5元。  – 这两位同学会选择购买炒米粉一份吗？谁会购买？谁不会购买?  – 两位同学分别得到了多少消费者剩余？现在总剩余是多少?  13税收引起无谓损失（续）分析决策消费者剩余A同学85购买8-­‐5=3元B同学65购买6-­‐5=1元消费者剩余总计4元• 假设A同学对一份夜宵炒米粉的评价是8元，而B同学对它的评价是6元。如果没有炒米粉税，炒米粉的价格将反应它的制作成本。假设，炒米粉的价格是5元。  • 现在假设政府对每份炒米粉征税2元，炒米粉的价格上升为7元。  – 这两位同学会选择购买炒米粉吗？谁会购买？谁不会购买?  – 两位同学分别得到了多少消费者剩余？现在总剩余是多少?  14税收引起无谓损失（续）分析决策所得剩余A同学87购买8-­‐7=1元B同学67不购买0元总剩余3元政府～～～～2元因A同学够买了一份炒米粉，政府收到税收2元。无谓损失为1元（4-­‐3=1）。消费者剩余总计1元消费者总剩余减少3元税收收入à产生无谓损失。管理负担• 包括人们为遵照税法纳税时花费的时间与金钱  • 鼓励人们将资源用在合法避税上面  – 比如，雇佣会计师寻找税法的含糊和遗漏来减少税收负担。  • 通过简化税法可以减少税制的管理负担。但是这种简化在政治上往往会有困难。• 平均税率  (average  tax  rate):    – 支付的总税收除以总收入  – 衡量纳税人做出的牺牲  • 边际税率  (marginal  tax  rate):  – 增加1美元收入所支付的额外税收  – 衡量税收在多大程度上扭曲了激励。决定所得税无谓损失的是边际税率。  边际税率与平均税率更确切为：应纳税总额级数全月应纳所得税额（含税级距）税率(%)1  不超过1,500元32超过1,500元至4,500元的部分103超过4,500元至9,000元的部分204超过9,000元至35,000元的部分255超过35,000元至55,000元的部分306超过55,000元至80,000元的部分357超过80,000元的部分45边际税率与平均税率（续）2015年个人所得税税率表（工资薪金所得适用）超额累进税假如小明上个月应纳所得税额为3000元，那么对小明来说，他的边际税率和平均税率分别是多少？级数全月应纳所得税额（含税级距）税率(%)1  不超过1,500元32超过1,500元至4,500元的部分10边际税率与平均税率（续）2015年个人所得税税率表（工资薪金所得适用）假如小明上个月应纳所得税额为3000元，那么对小明来说，他的边际税率和平均税率分别是多少？  平均税率：    总税收：1500*3%+(3000-­‐1500)*10%=195    应纳税额：3000    平均税率：195/3000=6.5%  边际税率：    如果小明再多赚1元，这1元就适用于10%的税率。所以  边际税率为10%。  定额税(lump-­‐sum  tax)• 定额税：对每个人等量征收的税收  Q:  对每一个人来说，边际税率是多少？  A:  零！  • 定额税可能是最有效率的税收：  – 没有扭曲激励，也不会引起无谓损失  – 管理负担最小• 定额税对穷人和富人收取一样的量，这样的结果公平吗？  • 税收政策的另一目标：平等——公平地分配税收负担  – 对于平等达成共识比对什么是效率达成共识要困难得多  – 然而，有一些原理可以用来评价税收制度的平等性税收与平等受益原则(benefitsprinciple)• 受益原则：认为人们应该根据他们从政府服务中得到的利益来纳税的思想– 努力使公共物品与私人物品相似:你使用的更多，你支付的也应该更多– 支持富有的公民应该比贫困的公民多纳税的观点。• 支付能力原则：认为应该根据一个人可以承受的负担来对这个人征税的思想– 主张所有的纳税人应该做出“平等的牺牲”支付能力原则(benefitsprinciple)一个人的牺牲量不仅取决于他支付了多少税收，而且还取决于他的收入和其他环境。• 纵向平等:主张支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收的思想– 收入高的纳税人支付更多– 但是，富人应该多纳多少税呢？纵向平等(verticalequity)• 比例税(proportionaltax)：纳税人都缴纳收入中相同比例的税收，不管收入是多少• 累退税(regressivetax)：高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例低于低收入纳税人的税收• 累进税(progressivetax):高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例高于低收入纳税人的税收三种税制收入  比例税累退税累进税税收量收入  百分比(%)税收量收入  百分比(%)税收量收入  百分比(%)50,00012,5002515,0003010,00020100,00025,0002525,0002525,00025200,00050,0002540,0002060,00030三种税制（续）我国个人所得税实行的哪一种税制？26横向平等• 横向平等：主张有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收的思想• 但是，如何决定哪些因素的差别与家庭的支付能力相关？思考：• 以家庭为单位征收个人所得税？  - 支持者：对个人征收，同样收入的纳税人，家庭结构不同，费用开支不同，税收负担能力不一样，缴纳的“个税”相同，不能体现公平税负的原则。  - 反对者？？？  思考（续）：• 情况一：  • 假设所得税率为25%。收入的第一个2000元免税，税法将结婚的夫妻视为一个单独的纳税人。  • 晓明与Baby每个人分别每月挣5000元  – 如果晓明和Baby没有结婚，但住在一起，他们的税收账单是多少？  – 如果晓明与Baby结婚，他们的税收账单是多少？  思考（续）：如果没有结婚，晓明和Baby分别纳税：总税收＝0.25*(5000-2000)＊2＝1500占他们总收入百分比＝15%增加的$500税收称为“婚姻税”或者“结婚罚款”一种解决办法是提高结婚人纳税的起征点，这个办法也可以解决下面这种情况的问题吗？如果结婚，晓明和Baby作为一个家庭纳税：0.25*(5000＊2-2000)＝2000占他们总收入百分比＝20%情况一：思考（续）：• 情况二：  • 假设所得税率为25%。对未婚者而言，收入的第一个2000元免税。对于结婚夫妻而言，免税额是4000元。  • Baby不挣钱，晓明每月挣10000元  – 如果晓明和Baby没有结婚，但住在一起，他们的税收账单是多少？  – 如果晓明与Baby结婚，他们的税收账单是多少？  思考（续）：如果没有结婚，晓明和Baby分别纳税：总税收＝0+0.25*(10000-2000)＝2000占他们总收入百分比＝20%减少的$500纳税称为“婚姻补贴”。如果结婚，晓明和Baby作为一个家庭纳税：0.25*(10000－4000)＝1500占他们总收入百分比＝15%情况二：• 理想的税收体制应该有这些特征：1. 有相同总收入的两对已婚夫妇应缴纳相同的税2. 婚姻状况不影响夫妇的税收账单3. 没有收入的个人/家庭不需要纳税4. 高收入纳税人的纳税占收入的比例要高于低收入纳税人• 然而，制定拥有这四个特征的税收体制在数学上是不可能的思考（续）：1,  2与横向平等有关3,  4与纵向平等有关33税收归宿与税收平等• 税收归宿——研究谁承担税收负担– 评价税收平等的核心问题– 许多关于税收平等的讨论，忽略了税收的间接影响。• 承受税收负担的人并不总是从政府得到税单的人（回忆第六章内容：税收负担更多地落在缺乏弹性的市场一方身上）– 考虑政府对汽车生产厂商征税：公司所有者得到的利润减少，随着时间的推移，他们可能将财富转移出汽车行业汽车供给减少，价格上升，而汽车买者的境况变坏汽车需求减少，工资下降，工人们的境况变坏总结：税收效率无谓损失管理负担平等支付能力原则纵向平等横向平等受益原