第七章长期股权投资第一部分本章考情分析1．本章在考试中

红叶学校会计培训专家全国名师助您过关8362851088628552台东：延安路167号中心物业901室83628510东部：泛海名人4号楼501室（佳世客对过）857796291第七章长期股权投资第一部分本章考情分析1．本章在考试中处于特别重要的地位，可以出客观题，也可以出主观题，几乎每年必考大题。2．本章重点有两个：长期股权投资成本法和权益法的核算。第二部分本章考点精讲长期股权投资包括初始计量、后续计量和处置三部分内容。第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则1．长期股权投资核算范围本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。应注意二点：（1）如果从股票市场购入股票，对被投资单位没有重大影响，准备长期持有，应归类为可供出售金融资产；（2）如果从股票市场购入股票，对被投资单位有重大影响，准备长期持有，应作为长期股权投资。长期股权投资核算的范围和核算方法长期股权投资核算范围（参考持股比例）长期股权投资核算方法对子公司投资（＞50％）成本法对合营企业投资（50％）权益法对联营企业投资（20％≤比例＜50％）权益法对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量（＜20％）成本法2．长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并的概念企业合并，是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1．以合并方式为基础对企业合并的分类本质上看，企业合并是一个企业取得对另外一个企业的控制权、吸收另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。因此，以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。（1）控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。可简写为：A+B=A+B。（2）吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。可简写为：A+B=A。红叶学校会计培训专家全国名师助您过关8362851088628552台东：延安路167号中心物业901室83628510东部：泛海名人4号楼501室（佳世客对过）857796292（3）新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营，原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。可简写为：A+B=C。2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并（同一控制下的企业合并一般是集团内并购）。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断：①母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；②母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；(2)非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般情况下，集团外并购属于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。企业合并形成的长期股权投资，其初绐投资成本应当遵循《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定，分别同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并情形分别确定。(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下企业合并应采用账面价值入账对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量（因为集团内并购属于资源的整合，不会增加资产和负债；不会因并购产生利润）。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(仅指资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2．账务处理同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。【例1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，P公司与S公司所有者权益的构成如7-1表所示：表7-120×6年6月30日单位：元P公司S公司股本3000000010000000资本公积200000006000000红叶学校会计培训专家全国名师助您过关8362851088628552台东：延安路167号中心物业901室83628510东部：泛海名人4号楼501室（佳世客对过）857796293盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000022020000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资（2202万×100％）22020000贷：股本（1000万×1）10000000资本公积——股本溢价12020000【例2】A公司于20×6年3月10日取得B公司100％的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股(每股面值1元)作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：表7-2单位：元A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100％的股权，为同一控制下企业合并。则A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积14000000【例3】说明吸收合并，不形成长期股权投资20×6年6月30日，P公司向S公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为4．34元)对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如7-3所示：表7-3资产负债表20×6年6月30日单位：元P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金1725000018000001800000存货2480000010200001800000应收账款1200000080000008000000长期股权投资20000000860000015200000固定资产：固定资产原价400000001600000022000000减：累计折旧1200000040000000无形资产1800000020000006000000商誊0000资产总计1200500003342000054800000负债和所有者权益：短期借款1000000090000009000000应付账款1500000012000001200000其他负债l500000l2000001200000红叶学校会计培训专家全国名师助您过关8362851088628552台东：延安路167号中心物业901室83628510东部：泛海名人4号楼501室（佳世客对过）857796294负债合计2650000011400000ll400000实收资本(股本)3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积200000002000000未分配利润235500004020000所有者权益合计935500002202000043400000负债和所有者权益总计1200500033420000本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。P公司在合并日应进行的账务处理为：借：库存现金等1800000库存商品等1020000应收账款8000000长期股权投资8600000固定资产12000000无形资产2000000贷：短期借款9000000应付账款1200000其他负债1200000股本10000000资本公积（2202万－1000万）12020000在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同的，在以被合并方的账面价值为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1．非