出口退(免)税政策祥解与操作实务

主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税的会计核算退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理外销收入的确认出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。外销收入的确认入帐时间及依据1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。支付国外费用(CIF价计销售）1、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。7外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理8销售帐簿的设置（主营业务收入）征税出口销售明细账免抵退税出口销售明细账免税出口销售明细账注意：1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2、内外销必须分别记账3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。9免抵退税会计科目的设置根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金（费）——应交增值税”“应交税金（费）——未交增值税”“应收补贴款”或“其他应收款”会计科目。10应交税金—应交增值税明细账借方核算内容进项税额1、国内采购货物2、企业接受投资、捐赠转入3、企业接受应税劳务4、企业进口货物5、企业购进免税农业产品减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税贷方核算内容销项税额1、企业销售货物或提供应税劳务。2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5、销货退回6、以物易物出口退税核算税务机关审核确认的退税额、免抵额进项税额转出1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失2、购入的货物改变用途3、免税货物用等转出多交增值税企业将本月多交的增值税转出14应交税金—未交增值税明细账核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税金—未交增值税贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时例题1：某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。(答案）例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（答案）例题3若该企业2007年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），收到2007年1月出口货物的报关单（退税专用联）40万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为470.5882元，税额80万元人民币，收到2007年1月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为7.7。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为7.76。（答）进料加工贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差）3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款项时6、收到出口退税款时例题4：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：l.本期外购货物5000000元验收入库，取得的增值税专用发票上准予抵扣的进项税额850000元，上期留抵进项税额150000元；2.本期《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的免税核销进口料件组成计税价格1000000元，不得免征和抵扣税额抵减额40000元，免抵退税额抵减额130000元；3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100000元，应退税额50000元，应退税额于当月办理了退库；4.本期内销货物销售额5000000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4000000元（FOB价），5.本期取得单证齐全退税资料出口额300000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为13％。（答）来料加工贸易方式下出口业务核算1、对外商提供的原辅材料入库时：2、来料加工货物出口销售时3、收回出口销售收入款项时4、来料加工货物耗用进项税额的核算5、剩余边角余料的处理例题5：某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元（当期单证齐全），出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费（生产用）增值税专用发票上注明的不含税价为29.4118万元，税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的不含税价为17.6471万元，税额为3万元。根据以上资料计算该企业应纳或应退的增值税税额并作出相关账务处理（答）出口货物视同内销征税的核算生产企业出口货物，根据国税发[2006]102号文规定的五种情况，须视同内销征税。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；(皮革、一次性木制品等）（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。出口企业视同内销征税的计算公式1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率出口货物视同内销征税的核算102号文（三）、（四）情况时具体会计处理如下：（一）本年出口货物在本年视同内销征税1、将出口收入计提销项税额（一般贸易）借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）贷：主营业务收入——征税出口收入（或内销收入）应交税金——应交增值税（销项税额）2、按出口销售收入计算应纳税额（进料加工）借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）贷：主营业务收入——征税出口收入（或内销收入）应交税金——未交增值税上交税金时：借：应交税金——未交增值税贷：银行存款（二）上年出口货物在本年视同内销征税1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。（一般贸易）借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交增值税（销项税额）进料加工业务：借：以前年度损益调整贷：应交税金——未交增值税2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）例题6：某C类出口企业在2005年7月份，因同年1月份100万元人民币的一般贸易出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元）：借：主营业务收入——免抵退出口收入100贷：主营业务收入——征税出口收入85.47应交税金——应交增值税（销项税额）14.53退关退运货物相关账务处理(一)本年度出口货物在本年度发生退关退运时1、根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)2、根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字)贷：产成品或库存商品(红字)(二)以前年度出口货物在本年发生退关退运时1、根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方）贷：应付账款(或银行存款等科目)2、调整已结转的退关退运货物销售成本：借：产成品或库存商品贷：以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）3、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：以前年度损益调整—出口红字贷：应交税金——应交增值税(进项转出)红字借：银行存款（红字）（蓝字登记在该账户贷方）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）红字委托外贸企业代理出口业务相关账务处理发出货物时：借：委托代销商品贷：产成品或库存商品报关出口后：借：应收帐款—某外贸企业借：主营业务成本贷：主营业务收入—出口贷：委托代销商品借：主营业务成本—出口贷：应交税金—应交增值税（进项转出）支付代理费借：主营业务费用贷:应收帐款—某外贸企业外贸企业出口业务核算主要内容：1、出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设置自营出口销售的相关账务处理进料加工复出口业务相关账务处理来料加工复出口业务相关账务处理代理出口业务相关账务处理2、出口货物应退消费税的会计处理出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设置：“库存商品”明细账的设置：库存商品—出口库存商品—内销“应交税金—应交增值