第11章_收入、费用、利润

2006年10月中级财务会计课件毛宏安制作第1页湖北大学知行学院·会计系REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润11级财务会计中IntermediateAccounting11收入、费用和利润1.理解收入、费用、利润等基本概念2.掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序；3.掌握期间费用构成及其会计处理方法。4.掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得税费用的会计处理。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、收入的含义和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节营业收入的核算我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。收入的分类按收入的性质可分为：销售收入劳务收入让渡资产收入按经营业务的主次可分为：主营业业务收入其他业务收入11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、收入的确认与计量1.销售商品收入的确认与计量（1）销售商品收入的确认标准（同时满足）①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（3）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其现值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；出租包装物、无形资产取得的租金收入。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、收入的会计处理1.收入的一般核算11收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润例题L公司5月10日向J商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccountingL公司的有关会计处理如下：5月10日收到货款时借：银行存款500000贷：预收账款5000005月28日发出商品时借：预收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000同时借：预收账款32000贷：银行存款3200011收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.现金折扣销售的核算11收入、费用和利润赊销商品时，全额确认收入并结转成本借：应收账款——××单位贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品在折扣期内收款时借：银行存款（实收数，差额）财务费用——现金折扣（折扣数）贷：应收账款——××单位（账面数）超过折扣期收款时，收全额借：银行存款贷：应收账款——××单位级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款11收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润例题A企业于2013年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款200000元，增值税34000元，销售成本130000元，销货款于2013年12月31日尚未收到。A企业于2013年12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第20页A企业的有关会计处理如下：2013年10月7日销售时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本133000贷：库存商品1330002013年12月25日发生折让时借：主营业务收入8000应交税费——应交增值税(销项税额)1360贷：应收账款93602013年12月30日收款借：银行存款224,640贷：应收帐款224,64011收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2006年10月中级财务会计课件毛宏安制作第21页11收入、费用和利润4.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题或售出商品需要安装和检验或带有销售退回条件）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转或验收合格时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润例题假设L公司5月5日发给S厂1000件产品，每件成本350元，售价500元，代垫运杂费10000元，发出商品时纳税义务即产生。在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccountingL公司的有关会计处理如下：5月5日发出商品时借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款借：应收账款—S厂95000贷：应交税费—增（销）85000银行存款100007月20日确认收入借：应收帐款——S厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：发出商品35000011收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计