企业研究开发费用辅助账核算

企业研究开发费用辅助账核算湖北兴业会计师事务有限责任公司联系方式:[e-mail]一．设置辅助账的文件规定二．研发活动的范围三．研发活动的辅助核算主要内容一、设置辅助账的文件规定《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）要求：四、研究开发活动确认及研究开发费用归集（二）研究开发费用的归集1．企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。一、设置辅助账的文件规定《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）•第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。二、研发活动的范围1、研究开发活动的定义•研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。二、研发活动的范围2、研究开发活动的范围限制《国家重点支持的高新技术领域》《当前优先发展的高新技术企业化重点领域指南（2007）年度》（一）辅助账设置程序•确定研发活动的成本计算对象。成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，企业应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。•设置研发支出成本明细账和成本项目。企业应根据确定的具体研究开发项目设置研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设置成本项目，建立以研究开发项目为基础的项目辅助账，按“费用化支出”、“资本化支出”分别设计明细科目，并以财企[2007]194号文规定的八项研究开发费用为具体成本项目设置二级账户；进而再分别以八项研究开发费用的具体核算内容为成本项目设置三级账户，同时，兼顾高新技术企业认定和财务、税务对专帐﹙或辅助帐﹚的协调要求。•归集研发费用。企业应根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。首行，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。其次，在归集中就把握两点：一是直接计入。对于能够明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。对于是几个研究开发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用，则需根据成本计算对象的受益程度，按一定的标准合理分配计入。•确定研发项目的成本计算期。成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月归集，于月底转入管理费用账户；对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始至达到预定用途止，其成本计算期是不定期的。三、研发活动的辅助核算注意事项•1、确定研发项目，并重点关注研发项目所处阶段，即应资本化或费用化；•2、根据相关文件规定的核算内容及实际情况设置核算明细科目（研发支出的二级或三级科目）；•3、原始凭证至少应注明研发项目及支出内容，并按此登记账凭证；•4、年终“研发支出”结转到“管理费用——研发费”（二）辅助账设置技巧（探讨）•1、软件核算和手工核算•（1）软件核算•充分利用财务软件的辅助核算功能（用户量较大的用友和金蝶都有此功能）。设置“研发支出”科目需要核算项目信息，在登记“研发支出”科目凭证时同时选取辅助项目的信息。三、研发活动的辅助核算（二）辅助账设置技巧（探讨）•1、软件核算和手工核算•（2）手工核算•以十三栏或十七栏账，以项目为一级核算、具体支出科目为二级核算。在登记“研发支出”科目凭证时同时登记辅助账。三、研发活动的辅助核算（二）辅助账设置技巧（探讨）•2、项目核算和部门核算•根据相关文件的要求，在申报高新技术企业认定、享受加计扣除税收优惠及其他对企业研发投入的强度等指标时，研发活动必须按项目进行核算。•两者的结合。目前版本较高的财务软件可以做到会计科目核算的基础上，进行部门和项目同时辅助核算。手工辅助账可以在企业正常的财务核算中，在研发支出科目按部门核算，登记辅助账按项目明细核算。三、研发活动的辅助核算具体会计核算处理•企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出----费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出----资本化支出”，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。•研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出----资本化支出“的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出----资本化支出”。期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记‘管理费用“科目，贷记“研发支出----费用化支出”。•“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。示例1•[例1]2008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。分三种情况进行会计处理：•研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；•研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直接法按10年摊销；•研发费用中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。举例•一．研发项目基本情况•假设：2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新技术。该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1–3月为研究阶段，4–12月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。•二．相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据间逻辑的合理性﹚•⒈1月，购买专门用于研发的仪器160000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。•1–1:购买研发用仪器•借：固定资产160000•贷：银行存款160000•1–2:摊销仪器费•借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器费160000•贷：累计折旧160000•⒉1月，购买专门用于研发的设备一台，价款450000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。•2–1:购买研发设备•借：固定资产450000•贷：银行存款450000•2–2:计提研发设备折旧费，2–3月•借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费7125•贷：累计折旧7125（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•⒊1月，租赁仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。•3–1：支出研发用仪器设备租金•借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器租赁费3000•研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备租赁费6000•贷：银行存款9000•⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9000元和21000元；办公楼用于该项目，折旧费为24000元。•4–1：计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费•借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器折旧费9000•研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费21000•研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–房屋折旧费24000•贷：累计折旧54000•⒌2月，以现金支付设备维修费800元。•5–1：支付设备维修费•借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备维修费800•贷：现金800（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•⒍采购原材料400000元，辅助材料80000元，增值税专用发票开具进项税额81600元；RD001耗用原材料320000元，辅助材料70000元。•6–1：采购研发材料•借：原材料400000•辅助材料80000•应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚81600•贷：银行存款561600•6–2：研发耗用原材料及辅助材料•借：研发支出–RD001–费用化支出–原材料–材料390000•贷：原材料320000•辅助材料70000（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•⒎在职直接从事研发人员工资总计200000元，代扣个人所得税15000元，代扣社保费20000元，代扣住房公积金50000元，实付工资115000元；外聘研发人员的劳务费180000元，代扣税费30000元，实付劳务费150000元。均以银行存款支付。•7–1：计提在职研发人员人工费•借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–工薪200000•贷：应付职工薪酬–工资200000•7–2：支付在职研发人员人工费•借：应付职工薪酬–工资200000•贷:应交税费–应交个人所得税15000•其他应付款–社会保险费20000•–住房公积金50000•银行存款115000•7–3：计提外聘人员劳务费•借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–外聘研发人员劳务费180000•贷：应付职工薪酬–工资180000•7–4：支付外聘人员劳务费•借：应付职工薪酬–工资180000•贷：应交税费–应交个人所得税等30000•银行存款150000（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元；代付社保费60000元和住房公积金100000元。•8–1：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚•借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–社会保险费40000•研发支出–RD001–费用化支出–人工费–住房公积金50000•贷：应付职工薪酬–社会保险费40000•–住房公积金50000•8–2：代付在职研发人员社保费和住房公积金•借：应付职工薪酬–社会保险费40000•–住房公积金50000•其他应付款–社会保险费20000•–住房公积金50000•贷：银行存款160000（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•⒐购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150000元，研发人员培训费10000元，会议费25000元，差旅费35000元。•9–1：支付研发活动其他直接费•借：研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–资料费5000•研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–设计费150000•研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–培训费10000•研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–会议费25000•研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–差旅费35000•贷：银行存款225000•10．3月，收到政府对该项目的财政拨款300000元。•10–1：收到政府的财政拨款•借：银行存款300000•贷：营业外收入–政府补助300000（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）•11．用于该项目研究试验的模具制造费100000元，且模具只用于该项目研究。•