XXXX-注册资产评估师-财务会计-基础班讲义第五章

第五章固定资产、投资性房地产、无形资产考情分析本章属于重要章节，是由4个会计准则构成本章内容，且大量的细节琐碎内容需要大家认真仔细学习并掌握，历年试题中可出题点众多，题型可以涵盖客观题和主观题。而且也可以和多个章节内容结合，如与借款费用、所有者权益等结合。分值一般不低于10分。考点一：固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（注意，没有出售目的）（2）使用寿命超过一个会计年度。其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。（一）固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。固定资产有关增值税的问题：①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。④债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。（1）购入不需要安装的固定资产【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530[答疑编号6144050101]【正确答案】B【答案解析】该设备系2012年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。（2）购入需要安装的固定资产企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题·计算题】①甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费9.3万元。[答疑编号6144050102]借：在建工程1059.3（1000＋50＋9.3）应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1229.3②该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。[答疑编号6144050103]借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款30.7（20＋10.7）③假定该生产线已达到预定可使用状态。[答疑编号6144050104]借：固定资产1200贷：在建工程1200（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元C.B设备入账价值为261万元D.C设备入账价值为435万元[答疑编号6144050105]【正确答案】A【答案解析】（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）【例题·单选题】（2010年）企业一揽子购买多项资产时，所购入的各项资产均存在公允价值且其公允价值与账面价值存在差异。如果企业支付的买价小于各项资产公允价值之和，则各单项资产的入账价值为（）。A.实际买价B.各单项资产的公允价值C.按各项资产公允价值比例分摊的实际买价D.按各项资产账面价值比例分摊的实际买价[答疑编号6144050106]【正确答案】C【答案解析】企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。（4）以分期付款方式购入固定资产①购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。借：固定资产或在建工程【现值】未确认融资费用【倒挤的差额】贷：长期应付款【合同约定的分期付款的总金额】②各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：在建工程【资本化的部分】财务费用【不能资本化的部分】贷：未确认融资费用【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2010年1月1日支付，其余款项在2010年至2013年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）＝3.7908。[答疑编号6144050107]①购买价款的现值为：150＋150×（P/A，10%，5）＝150＋150×3.7908＝718.62（万元）②2010年1月1日：借：在建工程718.62未确认融资费用181.38贷：长期应付款900（150×6）借：长期应付款150应交税费——应交增值税（进项税额）5.5贷：银行存款175.5借：在建工程160贷：银行存款160③2010年1月1日至2010年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2010年12月31日甲公司的账务处理如下:本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程[（750－181.38）×10%]56.86贷：未确认融资费用56.86借：长期应付款150应交税费——应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产（718.62＋160＋56.86＋40）975.48贷：在建工程975.48【思考问题】2010年12月31日长期应付款账面价值=（750－150）－（181.38－56.86）=475.48（万元）④2011年1月1日至2012年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2011年12月31日:未确认融资费用的分摊额=475.48×10%＝47.55（万元）借：财务费用47.55贷：未确认融资费用47.55借：长期应付款150应交税费——应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5【思考问题】2011年12月31日长期应付款账面价值=（750－150－150）－（181.38－56.86－47.55）=373.03（万元）⑤2012年12月31日:未确认融资费用的分摊额373.03×10%＝37.30（万元）（5）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。（1）自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。②建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。③建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。购建生产经营用机器设备：借：在建工程贷：原材料库存商品购建厂房等不动产：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）④自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。⑤符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。⑥企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2012年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。[答疑编号6144050108]借：工程物资——A200——B117（100＋17）应交税费——应交增值税（进项税额）