财务计划与分析

财务计划与分析讲义张俊民本课程基本结构：第一讲会计的本质第二讲现金流量、所得衡量与损益表第三讲资产负债表第四讲财务比率分析第五讲现金流量表第六讲成本会计制度第七讲预算规划与控制第八讲资本支出决策评估第一讲会计本质1.引言会计是一个为有关部门提供某一会计主体的有关财务信息的信息系统。会计所涉及的主要事项：·收集与记录（凭证、账簿）财务性交易及事项·汇总并编制财务报告·分析财务报告资料以便评估企业主体的经营业绩会计通常被视为提供如下信息的一种服务：■用于计量、处理和传送有关经济实体的财务信息■会计向决策人提供重要信息，以便在商务和经济活动中对稀缺的资源做出选择■会计将经济活动与决策者链接起来■通过会计数据对经济活动进行计量以供将来使用■对财务数据进行存储，届时取出并经处理成为有用的信息■对决策有用的信息通过报告的形式传递给决策者2.会计目标会计目标是协助会计信息的使用者进行决策，实现资源配置的公平与效率。会计信息的使用者主要有：●股东与投资者----投资决策与管理决策●管理当局----公司管理决策，包括规划、决策、控制●银行与其它债权人----授信决策●供货商与顾客----供货或采购及信用决策●员工----评估工作的稳定性与薪酬●竞争者----以同业的财务信息为比较的标准来衡量自己的业绩，评估企业的财务优势等●政府----使用财务信息进行课税、统计报告、检查法规的遵守情况和签订政府合约3.会计报告的类型●损益表----综合反映企业一定时期经营成果的财务报表●资产负债表----综合反映企业某一特定时日财务状况的财务报表●现金流量表----综合反映企业某一会计期间的现金流入与现金流出量的报表4.主要的会计概念与政策1）会计假设、公认会计原则又称为会计基本概念●企业主体----企业被看成一个独立的主体，与其业主分离开来以便公正合理考核企业业绩●货币计量----会计核算仅限于能以货币计量的事项●历史成本----会计计量以历史成本为基础●持续经营----在可预见的未来企业将持续地经营下去而不采用清算价格计价●会计期间----指会计年度，会计报告的期间●收入实现原则----在交付商品或提供劳务并取得收取相应款项权力时确认收入，相应的费用的确认也以次为原则●配比/权责发生制----在同一会计期间的费用必须与相关的收入配比●一致性原则----企业必须采用一致的方法记录会计交易及事项，以便于确保财务绩效的可比性●客观性----会计核算不应有任何偏见，应基于客观事实而不添加任何个人的意见●审慎性原则----会计核算不能高估利润低估损失2）会计政策----企业实体所选择并一致遵循的会计基础（会计基础指会计概念发展成会计方法，用于决定损益确定的会计期间及资产负债表所表达的数额），以便适合企业所处环境并能最充分表达其经营成果与财务状况。会计政策很多，如：存货及在产品的计价，坏帐准备提取、固定资产折旧、长期合同收益的确认、租赁、外币交易换算、研究开发与投资交易事项、产品或服务的担保等5.会计信息的质量特征●相关性----指财务信息必须与使用者所要制定的经济决策需求相关●可靠性----财务信息必须真实准确，不能出现偏差与错误●可比性----不同企业的会计核算资料应具有可比性●可理解性----财务信息必须能被使用者所理解并便于使用6.财务信息的局限性局限性主要来自财务会计信息的历史性与决策所需信息的未来性之间的矛盾性第二讲现金流量、所得衡量与损益表1.引言●现金流量----现金流入量、现金流出量、净现金流量●所得衡量----收益、费用及其衡量●现金流量信息的相关性----现金流量在决策中与所得具有同等重要性例如：张君新开张一家餐饮店，第一年营业情况为：场地租金每月初支付800元；现金采购设备20000元预计可使用5年；全年支付工资费24000元；支付广告费3000元；全年购进食物材料24000元；年度其他费用支付现金12200元；全年销货收入90000元，其中现金销售收入89000元；年初积欠食物500元，年底欠工资500元未付，年底积欠食物2400元。据以上资料编制损益表为:销售收入90000减：销货成本（24000+500-2400）22100租金（800*12）9600设备(20000/5)4000工资费（24000+500）24500广告费3000其它费用12200（75400）利润14600编制现金流量表为：现金流入量现金销售89000现金流出量租金支付9600设备20000工资24000广告费3000材料费支付24000其他费用支付12200现金流出量合计（92800）现金流量净额（3800）2.损益表●概念----综合反映企业一定时期经营成果的财务报表●损益表的格式有单步式和多步式两种，单步式将全部收入项目列上半部，费用项目列下半部，一步计算出利润；多步式按损益各项目的配比关系及重要程度分步骤排列，便于分析利润的构成和损益形成情况。通常使用多步式的利润表。第三讲资产负债表学习目的完成本主题并经深入学习后，应能够：•解释资产负债表的目的；•定义何谓“资产”、“负债”、“资本或权益”•说明资产负债表等式；•区别固定资产与流动资产：•编制一份简明资产负债表。•区别长期负债与流动负债；1、引言资产负债表是提供一个企业财务状况信息的报表，它列出该企业在某一特定日期的资产与负债情形。2、资产负债表的构成要素资产负债表等式：资产=负债+资本（权益）该等式说明了一个企业各个构成要素之间的关系；它显示出该企业所拥有的资产是以负债（外部人）与权益（所有人）来融资。该企业个体与其所有人是独立与分离的关系，其拥有的与所积欠的是一种平衡的状况。资产-负债=资本（权益）大多数企业的资产价值大于负债价值，因为有一部分资金是由所有人提供，而且企业的营运利润亦再投入企业中。因此，企业若以继续经营的方式出售，则出售资产所得之现金扣除支付债权人的负债以后，余额将全数归于业主。3、资产资产的定义为：企业由于过去之交易或其它事项所获得或控制的能带来未来经济效益的经济资源。意即除非对企业具有某种未来价值，否则不能看成资产，企业必须能控制该资产，因为过去所有行为，例如采购、建造、租用、和长期租赁。•资产通常分成两大类，即流动资产与固定资产。a)固定资产意指所获取并长期保留在企业中的资产，它们被用于帮助企业在数年期间产生利润。持有它们的目的，并非出自再出售给顾客的意图。例如，土地及建筑物、固定物、设备、运输工具等。固定资产可再分成有形与无形固定资产。•有形固定资产以实物形式存在；无形固定资产则不以实物形式存在，例如商誉、专利权或版权。b)流动资产包括存货、应收账款、现金与企业在获取时意图于一年内将其转换成现金的其它资产。4、负债负债的定义为“由于过去的交易或其它事项，一个企业转移经济利益的义务”。一个企业由于过去的银行、债权人借款或交易费用、应付费用等形式的财务义务构成的财务义务构成该企业的负债。负债分为两大类，即长期负债与流动负债。长期负债指企业在资产负债表日起一年以后方需偿还的财务义务；短期负债为企业必须在资产负债表日起一年内偿还的财务义务。5、权益权益广义的权益包括负债，狭义的权益通常称为业主资本或业主权益，它是企业对业主的财务义务。在股份制企业称为股东权益。在我国会计制度中称为所有者权益其项目有四项即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资产负债表有两种格式即垂直式和平行式，通常使用平行式资产负债表，平行式又称为账户式。账户式资产负债表格式及内容资产项目在左，权益项目在右，各项目分别按流动性强弱顺序排列。资产负债及所有者权益流动资产50流动负债40长期投资10长期负债20固定资产100所有者权益140无形资产及其它资产40资产总计200负债及所有者权益总计2006.会计等式会计等式反映的是会计要素间的相互关系，如果将会计要素分成六项的话，会计等式为：资产=负债+所有者权益--------------（1）收入-费用=利润------------------------（2）资产=负债+所有者权益+（利润）-（3）会计恒等式：第一等式其特点是经济业务无论怎样发生变化均保持资产总额与负债及所有者权益总额的相等关系经济业务基本变化类型有四种：同类有增有减，增减金额箱等；异类同增同减，增减金额相等举例说明如下：AB兄弟公司2001年12月31日的财务状况资料如下（金额单位万元）：资产负债及所有者权益流动资产50流动负债40长期投资10长期负债20固定资产100所有者权益140无形资产及其它资产40资产总计200负债及所有者权益总计2002002年1月份发生下列经济业务：1、1/2A追加投资汽车一辆价值5万元。2、1/3以现金2万元归还前欠材料款。3、1/4以现金1万元购买小型配套设备交付安装。4、1/5B先生由于在公司筹建期间应付工资2万元现经二人同意改作B先生投资。将上列业务登记入账其结果为：流动资产50-2-1=47流动负债40-2-2=36长期投资10长期负债20固定资产100+5+1=106所有者权益140+5+2=147无形资产及其它资产40资产总计203负债及所有者权益总计203同样发生有关费用或收入项目也将如此，如以现金支付管理费用1万元。这项业务一方面引起现金减少1万元，另一方面使费用增加1万元，费用增加即为利润的减少，此项业务属异类同减。7、复式记账概念----利用相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法主要有三种，现在使用的只有借贷记账法一种。借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法。对于资产类账户借记增加、贷记减少；负债及权益类账户借记减少、贷记增加；费用类账户与资产类账户记账方向相同，收入类账户与权益类账户记账方向相同。账户是记载经济业务增减变化及其金额的场所，其T型账户格式如：借方现金（账户名称）贷方期初余额1000①销货1000②支付费用1500③提现1000借方发生额2000贷方发生额1500期末余额1500账户基本分类及分类账永久性账户和临时性账户：资产负债表账户称为永久性账户又称实账户，期末有余额；损益表账户称为临时性账户又称虚账户，期末无余额。分类账是集合登记各种账户资料的簿籍，其格式如后文所示。课堂讨论AB公司一月份还发生以下业务：5、1/8生产甲产品领用材料40000元，乙产品领用材料20000元。6、1/10应付甲产品生产工人工资20000元，乙产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，公司管理人员工资10000元。7、1/30计提车间机器设备及厂房折旧4000元，管理用房折旧1000元。8、1/30预提本月银行借款利息2000元。9、1/20支付机器修理费用900元，预计可维持本月及以后两个月。10、1/20销售甲乙产品各800件，甲产品每件售价100元，乙产品每件售价80元，现销为80%，赊销为20%。11、1/31将制造费用按工资比例分摊记入生产成本。12、1/31本月生产甲乙产品各1000件，计算产品成本。13、1/31结转已销产品销售成本。14、1/31支付广告费用3000元，按2%支付推销人员佣金。15、1/31按30%的税率计提应缴所得税。16、1/31办理利润结转。17、1/31按税后利润的10%计提盈余公积金。18、1/31AB合伙人决定等额分红净利的20%。19、1/31办理利润分配结转账务。20、1/31登记分类账。21、1/31分别编制一月份资产负债表和损益表。AB公司分类账日期交易摘要借方贷方会计科目金额会计科目金额1.21.31.41.51.81.101/31投入资本还购料款现购设备筹建报酬固定资产应付账款固定资产管理费用50000200001000020000实收资本银行存款银行存款应付工资50000200001000020000投入资本生产领料应付工资计提折旧应付工资生产成本生产成本制造费用管理费用制造费用管理费用200006000