事业单位年终清理结算和会计报表

第十四章事业单位年终清理结算和会计报表•学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握事业单位年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。第一节年终清理结算和结账•年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。一、事业单位年终清理结算•1.清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字。•2.清理、核对各项收支款项。•3.清理各项往来款项。•4.清理货币资金。•5.清理财产物资。二、事业单位年终结账•1.年终转账。在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的12月份发生额和全年累计数，结出12月末余额。然后，编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户12月31日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。2.结清旧账。年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“本年累计”下行的摘要栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。3.记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。•[例14—1]某事业单位根据年终结账前的资产负债表（如表14—1）办理年终结账业务。••表14—1资产负债表（结账前）编制单位：2003年12月31日单位：元科目编号资产部类年初数期未数科目编号负债部类年初数期未数一、资产类二、负债类101现金15002500201借入款项4000035000102银行存款110500112000202应付票据800020000105应收票据2000010000203应付账款1100020000106应收账款1300020000204预收账款2000018000108预付账款80006000207其他应付款40009000110其他应收款600010000208应缴预算款115材料2500035000209其他财政专户款116产成品5000065000210应交税金20003000117对外投资3000035000负债合计：85000105000120固定资产200000206500124无形资产1000020000三、净资产类资产合计：474000522000301事业基金8000080000其中：一般基金5400054000投产基金2600026000302固定基金200000206500303专用基金5500063500306事业结余307经营结余五、支出类净资产合计：335000350000501拨出经费28000502拨出专款14000四、收入类503专款支出44000401财政补助收入150000504事业支出250000403上级补助收入15000505经营支出50000404拨入专款6000070000509成本费用600010000405事业收入225000512销售税金2000409经营收入55000516上缴上级支出25000412附属单位缴款7000517对附属单位补助5000413其他收入3000520结转自筹基建30000支出合计：6000458000收入合计：60000525000资产部类合计：480000980000负债部类合计：480000980000•1.将“财政补助收入”贷方余额150000元，“上级补助收入”贷方余额15000元，“事业收入”贷方余额225000元，“附属单位缴款”贷方余额7000元，“其他收入”贷方余额3000元，转入“事业结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：财政补助收入150000•上级补助收入15000•事业收入225000•附属单位缴款7000•其他收入3000•贷：事业结余400000•2.将“拨出经费”借方余额28000元，“事业支出”借方余额250000元；“上缴上级支出”借方余额25000元，“对附属单位补助”借方余额5000元，“结转自筹基建”借方余额30000元，转入“事业结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：事业结余338000•贷：拨出经费28000•事业支出250000•上缴上级支出25000•对附属单位补助5000•结转自筹基建30000•3.将“经营收入”贷方余额55000元，转入“经营结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：经营收入55000•贷：经营结余55000•4.将“经营支出”借方余额50000元；“销售税金”借方余额2000元，转入“经营结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：经营结余52000•贷：经营支出50000•销售税金2000•5.结转已完工的专项拨款支出，将“专款支出”借方余额44000元对冲拨入专款。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：拨入专款44000•贷：专款支出44000•6.核销拨付附属单位单独报账的“拨出专款”支出14000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：拨入专款14000•贷：拨出专款14000•7.按规定“拨入专款”节余12000元，50%上缴拨款单位，已从银行存款转付，50%留给单位使用，转作“事业基金”。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：拨入专款12000•贷：银行存款6000•事业基金6000•8.计算本年度事业结余62000元，转入“结余分配”账户。•借：事业结余62000•贷：结余分配62000•9．计算本年度经营结余3000元，转入“结余分配”。•借：经营结余3000•贷：结余分配3000•10．按单位经营结余的33%计算应交所得税990元（3000×33%），按结余分配账户余额的30%计提职工福利基金19203元[(62000+3000-990)×30%]。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：结余分配——应交所得税990•贷：应交税金990•借：结余分配——提取专用基金19203•贷：专用基金——职工福利基金19203•11.将单位未分配结余44807元（62000+3000-990-19203），转入“事业基金——一般基金”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：结余分配44807•贷：事业基金——一般基金44807•根据结账后各账户余额编制结账后资产负债表(见表14—2)。表14—2资产负债表（结账后）编制单位：2003年12月31日单位:元科目编号资产部类年初数期未数科目编号负债部类年初数期未数一、资产类二、负债类101现金15002500201借入款项4000035000102银行存款110500106000202应付票据800020000105应收票据2000010000203应付账款1100020000106应收账款1300020000204预收账款2000018000108预付账款80006000207其他应付款40009000110其他应收款600010000208应缴预算款115材料2500035000209其他财政专户款116产成品5000065000210应交税金20003990117对外投资3000035000负债合计：85000105990120固定资产200000206500124无形资产1000020000三、净资产类资产合计：474000516000301事业基金80000130807其中：一般基金54000104807投产基金2600026000302固定基金200000206500303专用基金5500082703306事业结余307经营结余五、支出类净资产合计：335000420010501拨出经费502拨出专款四、收入类503专款支出401财政补助收入504事业支出403上级补助收入505经营支出404拨入专款60000509成本费用600010000405事业收入512销售税金409经营收入516上缴上级支出412附属单位缴款517对附属单位补助413其他收入520结转自筹基建支出合计：600010000收入合计：60000资产部类合计：480000526000负债部类合计：480000526000第二节事业单位会计报表一、事业单位会计报表的意义和编制要求•（一）会计报表的意义•事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。•1.通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息。•2.通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息。•3.通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息。•4.通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥积极作用。（二）会计报表的编制要求•1.会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。•2.要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、内容完整，做到账表相符、表表相符。•3.编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账。做到不瞒报、漏报。•4.年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇总的部门决算报表。部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编。•5.要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，编制年度决算报表，编写财务情况说明书。财务情况说明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等。•6.会计报表应按规定的时间报送。月份会计报表应于月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄送同级国有资产管理部门。二、事业单位会计报表的种类•（一）按编制单位分类•会计报表按编制单位，可分为单位会计报表和汇总会计报表。•单位会计报表是由作为会计主体的单位编制的会计报表。•汇总会计报表是由主管部门根据所属单位上报的会计报表汇总编制的会计报表。（二）按经济内容分类•会计报表按经济内容，分为资产负债表、收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。（三）按编报时间分类•会计报表按照编报时间，可分为月报、季报和年报。•月报是反映单位截止报告月份资金活动和收入支出情况的报表。月报一般包括资产负债表、收入支出明细表。•季报是反映事业单位季度财务预算执行情况和资金活动情况的报表。以分析检查单位财务预算执行情况为重点。季报除了资产负债表、收入支出明细表以外，增加收入支出总表以及对单位财务状况的简要说明。•年报又称年度决算，是全面反映事业单位年度资金活动和收支情况及收支结果的报表。包括会计报表的主报、会计报表附表、会计报表附注及财务情况说明书等。（四）按报送对象分类•会计报表按报送对象，可分为对外会计报表和内部会计报表。•对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面，满足外部会计信息使用者需要的会计报表。•内部会计报表是报送给本单位领导和有关部门负责人以满足内部管理需要的会计报表。如内部单位经费预算执行情况表、成本费用明细表等。三、事业单位会计报表的编制•（一）资产负债表•资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和